在各大城市繁華的交通要道上，經(jīng)常有一些人穿梭于車(chē)流之間，一遇到紅燈，就熟練的向駕乘人員送上標(biāo)明有代開(kāi)辦公用品發(fā)票內(nèi)容的小卡片，堪稱(chēng)是街頭一景。這還僅僅是冰山一角，虛開(kāi)辦公用品發(fā)票，還有問(wèn)題更加嚴(yán)重的去處。據(jù)報(bào)道，在某上市企業(yè)的商場(chǎng)內(nèi)：“對(duì)外銷(xiāo)售商品和購(gòu)物卡時(shí)可以任意變更品名開(kāi)具正式的商業(yè)發(fā)票，不管你購(gòu)買(mǎi)的是一條內(nèi)褲，還是一件皮草，甚至是床上用品，都可以視消費(fèi)者需要開(kāi)成辦公用品、文具、勞保用品等發(fā)票品名?！倍谝恍┬⌒偷奈木哂闷飞痰?，更是幾乎到了肆無(wú)忌憚的程度。
對(duì)收受虛開(kāi)票的一方而言，這些被虛開(kāi)的發(fā)票后不僅沖抵了國(guó)家稅款，還提供了惡意報(bào)銷(xiāo)途徑，同時(shí)也為行賄受賄的腐敗行為提供了溫床。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱(chēng)587號(hào)令）第二十二條規(guī)定：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：
?。ㄒ唬樗恕樽约洪_(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
?。ǘ┳屗藶樽约洪_(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
?。ㄈ┙榻B他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！?BR>
雖然文件規(guī)定的十分明確，但商業(yè)企業(yè)虛開(kāi)辦公用品發(fā)票現(xiàn)象一直未得到有效遏制。一般情況下，虛開(kāi)企業(yè)需要有“變形票”或前期利用偷稅等違法行為帶來(lái)銷(xiāo)項(xiàng)富余，否則進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)金額差將無(wú)法彌補(bǔ)。但即使是進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)能做到大致平衡，虛開(kāi)發(fā)票企業(yè)要想完全掩蓋虛開(kāi)商品的品名、數(shù)量間的不匹配還是有一定難度的。對(duì)于采用查賬征收的企業(yè)，在進(jìn)行涉稅檢查時(shí)，必須要有針對(duì)性的進(jìn)行準(zhǔn)備，以發(fā)現(xiàn)其中的蛛絲馬跡。
虛開(kāi)辦公用品發(fā)票的幾種模式
1、購(gòu)貨人要求將虛開(kāi)的發(fā)票直接開(kāi)給與購(gòu)貨業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他人或單位
交易是真實(shí)發(fā)生的，購(gòu)貨人要求發(fā)票抬頭開(kāi)給未參與實(shí)際交易的其他公司，貨物流向和發(fā)票流向明顯不同。即“要貨不要票，要票不要貨”，貨物品名與實(shí)際貨物不符的情況也有發(fā)現(xiàn)。
2、購(gòu)貨人要求將虛開(kāi)的發(fā)票開(kāi)給自己
交易是真實(shí)發(fā)生的，但購(gòu)貨人要求將購(gòu)買(mǎi)的其他商品的品名開(kāi)具成辦公用品，以方便報(bào)銷(xiāo)。具體有以下幾種類(lèi)型：
?。?）要求商場(chǎng)將禮品冊(cè)或禮品卡開(kāi)具成辦公用品。
?。?）要求商場(chǎng)將直接提貨的禮品的品名開(kāi)具成辦公用品。
（3）將私人消費(fèi)開(kāi)具成辦公用品。
?。?）將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他商品開(kāi)具成辦公用品。
3、“中介”介紹虛開(kāi)
部分專(zhuān)業(yè)的“辦公用品中介”，掌握有購(gòu)貨需求但不需要發(fā)票的單位信息，以及需要發(fā)票但不購(gòu)貨的企業(yè)信息，以需要發(fā)票的企業(yè)名義購(gòu)貨，貨交給實(shí)際購(gòu)貨企業(yè)，卻將發(fā)票開(kāi)給要票的企業(yè)，并從中抽取“中介費(fèi)”牟利。
4、商場(chǎng)直接向外界銷(xiāo)售“富余”的進(jìn)項(xiàng)。
部分有辦公用品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的商場(chǎng)或商店，因?yàn)椤斑M(jìn)大于銷(xiāo)”（實(shí)際情況可能是前期有收入被隱瞞），直接以有償形式開(kāi)具辦公用品發(fā)票。
對(duì)涉嫌虛開(kāi)的銷(xiāo)貨方，有以下的經(jīng)驗(yàn)可供參考
1、從企業(yè)內(nèi)控機(jī)制入手，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏y(cè)試
?。?）了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，核實(shí)內(nèi)部控制是否真實(shí)、有效。尤其是與實(shí)際各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作進(jìn)行比對(duì)，看有無(wú)差異。
?。?）核對(duì)企業(yè)的商品進(jìn)貨驗(yàn)收記錄、損毀失竊清單、銷(xiāo)售出庫(kù)記錄、柜臺(tái)及庫(kù)房盤(pán)存記錄。
（3）抽取部分品種進(jìn)行穿行測(cè)試，驗(yàn)證企業(yè)有無(wú)通過(guò)ERP軟件，在業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)間進(jìn)行非法的品種過(guò)濾或金額折算。核對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的各項(xiàng)匯總數(shù)和余額有無(wú)差異。
2、實(shí)際檢查中要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、規(guī)律。
?。?）實(shí)際各類(lèi)涉稅檢查中，要重點(diǎn)抽查在節(jié)假日前后一段時(shí)間內(nèi)開(kāi)具的大金額辦公用品發(fā)票，尤其是春節(jié)、中秋等中國(guó)傳統(tǒng)節(jié)日期間發(fā)生的大金額辦公用品銷(xiāo)售，遏止虛開(kāi)現(xiàn)象抬頭。
（2）將全部進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的品名利用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行比對(duì)，看是否出現(xiàn)無(wú)對(duì)應(yīng)方，是否有發(fā)生額、余額不符的。
?。?）核對(duì)全部貨物的進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)、ERP系統(tǒng)的發(fā)生數(shù)、匯總數(shù)、期末余額，且分類(lèi)求和，進(jìn)行集合對(duì)比分析；按商品進(jìn)出的毛利排序編表，重點(diǎn)審核零毛利、負(fù)毛利的品種。
?。?）對(duì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)的月度，重點(diǎn)核對(duì)有無(wú)集中突擊開(kāi)票現(xiàn)象。
?。?）辦公用品的銷(xiāo)售一般有批次多，單筆金額不高的特點(diǎn)。付款形式也多以是直接付款或票據(jù)轉(zhuǎn)讓為主，不同于工業(yè)企業(yè)的上下游供應(yīng)鏈多有固定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，辦公用品的銷(xiāo)售中少有三方抵債，對(duì)于付款渠道和銷(xiāo)售渠道可進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)有不同的再加以仔細(xì)甄別。
對(duì)有接受虛開(kāi)票的購(gòu)貨方或收票方，以下經(jīng)驗(yàn)可供參考
1、核對(duì)企業(yè)的辦公用品的進(jìn)貨、領(lǐng)用記錄，資產(chǎn)核對(duì)記錄，核對(duì)剩余數(shù)量和金額是否能否賬實(shí)相符。
2、對(duì)符合固定資產(chǎn)定義的辦公用品，核對(duì)其是否真實(shí)存在。
3、重點(diǎn)抽查在節(jié)假日前后一段時(shí)間內(nèi)購(gòu)進(jìn)的大金額辦公用品發(fā)票，尤其是春節(jié)、中秋等中國(guó)傳統(tǒng)節(jié)日期間采購(gòu)的大金額辦公用品。對(duì)無(wú)清單的增值稅普通發(fā)票涉及的多品種、大金額商品，一定要嚴(yán)格逐筆核對(duì)。
4、核對(duì)企業(yè)各年的辦公用品采購(gòu)金額是否有大起大落，與收入、成本變動(dòng)數(shù)明顯不符的現(xiàn)象。
5、對(duì)報(bào)銷(xiāo)了較大金額辦公用品的采購(gòu)人進(jìn)行約談，核實(shí)其采購(gòu)計(jì)劃的擬定、批準(zhǔn)過(guò)程，以及貨物的去向。
6、抽取部分較大金額的辦公用品發(fā)票，利用增值稅發(fā)票系統(tǒng)和查詢(xún)窗口進(jìn)行查驗(yàn)。利用辦公用品一般就近采購(gòu)的特點(diǎn)，對(duì)有疑問(wèn)的發(fā)票可要求銷(xiāo)售方幫助協(xié)查核對(duì)，必要時(shí)提請(qǐng)銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同參與。
對(duì)虛開(kāi)辦公用品發(fā)票行為的宏觀治理
在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版啟用后，在理論上虛開(kāi)辦公用品發(fā)票現(xiàn)象應(yīng)該有所好轉(zhuǎn)，實(shí)際上因?yàn)楦鞣N原因，虛開(kāi)辦公用品發(fā)票依然有一定的活動(dòng)空間。
依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的軟硬件升級(jí)，提高征管、稽查、評(píng)估的業(yè)務(wù)水平是一方面，另一方面，還需要完善相應(yīng)稅收法律的立法，加強(qiáng)稅法宣傳，并加大處罰力度。通過(guò)營(yíng)改增完善增值稅鏈條，協(xié)同紀(jì)檢、監(jiān)察、公安、司法等機(jī)關(guān)一起，形成全社會(huì)齊抓共管的氛圍，對(duì)達(dá)到違法犯罪的要堅(jiān)決移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)行查處。對(duì)有虛開(kāi)現(xiàn)象的小微企業(yè)，也要堅(jiān)決予以懲處，從而遏制虛開(kāi)辦公用品發(fā)票現(xiàn)象。 |
