根據(jù)以上規(guī)定，增值稅出口退稅不屬于收入總額（補(bǔ)貼收入），作為其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（不作為政府補(bǔ)助）與企業(yè)所得稅（不作為收入總額，自然談不上不征稅收入）并無(wú)差異，所以不征收入（財(cái)稅[2008]151號(hào)）的規(guī)定特別強(qiáng)調(diào)不包括出口退稅。這是理論與實(shí)務(wù)的共識(shí)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]21號(hào)）對(duì)此曾有相關(guān)規(guī)定。
文中僅為肖太 壽老師的個(gè)人理論觀點(diǎn)，其理由自然是新企業(yè)所得法對(duì)此并無(wú)明確規(guī)定。
另外，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（財(cái)稅字[1994]74號(hào)）[已失效]。失效或廢止依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令[2011]62號(hào)）。對(duì)房產(chǎn)稅、土地使用稅同樣除直接減免外，即征即退、先征后退、先征后返的三種稅收優(yōu)惠應(yīng)作為收入總額，再考慮不征稅的相關(guān)規(guī)定。
一、企業(yè)獲得各種稅收優(yōu)惠收入的納稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)獲得各種稅收優(yōu)惠收入,包括各種增值稅收入、營(yíng)業(yè)稅收入和消費(fèi)稅收入及其他稅收收入。這些稅收優(yōu)惠收入，對(duì)企業(yè)來(lái)講，其稅收風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為：這些稅收優(yōu)惠收入要不要繳納企業(yè)所得稅？如果符合不要繳納企業(yè)所得稅的條件，而申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，則讓企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅；如果符合要繳納企業(yè)所得稅的條件，而沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅的，則讓企業(yè)漏稅，必將導(dǎo)致未來(lái)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
二、應(yīng)對(duì)策略
面對(duì)企業(yè)獲得各種稅收優(yōu)惠收入的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該對(duì)這些稅收優(yōu)惠收入實(shí)行正確的稅務(wù)處理和熟悉相關(guān)稅收政策?，F(xiàn)分別論述如下：
1、企業(yè)獲得各種增值稅優(yōu)惠收入的稅務(wù)處理及相關(guān)政策依據(jù)
企業(yè)獲得各種增值稅優(yōu)惠收入，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中享受?chē)?guó)家增值稅優(yōu)惠政策而獲得的，直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅和出口退回的增值稅。對(duì)于這些企業(yè)獲得的各項(xiàng)優(yōu)惠的增值稅，要不要并入企業(yè)正常的收入中？《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項(xiàng)稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。基于此規(guī)定，企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅是財(cái)政性資金。而出口退回的增值稅不是財(cái)政性資金。
根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。同時(shí)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第一條規(guī)定:企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
基于財(cái)稅[2008]151號(hào) 財(cái)稅[2011]70號(hào)的規(guī)定，如果企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的收入總額。如果符合財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定的不征企業(yè)所得稅收入的三個(gè)條件，則企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應(yīng)從當(dāng)年的收入總額中扣除，免征企業(yè)所得稅，否則，需要征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，作為不征稅收入的財(cái)政性資金，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
另外，企業(yè)獲得的出口退稅應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。理由是如下：
第一、出口退稅屬于企業(yè)收入總額的一部分。
新企業(yè)所得稅法實(shí)行的是全部收入理念，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。因此，筆者認(rèn)為：企業(yè)收到的出口退稅（增值稅）屬于企業(yè)的一種收入，應(yīng)并入到企業(yè)的收入總額中。
第二、出口退稅不屬于不征稅收入。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（1）財(cái)政撥款；
（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
很顯然，出口退稅不屬于第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)。
依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條第四款規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金；同時(shí)，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）中規(guī)定：財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。顯而易見(jiàn)，企業(yè)收到的出口退稅也不歸屬于第（3）項(xiàng)。
第三、出口退稅不屬于免稅收入。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（1）國(guó)債利息收入；
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
很顯然，出口退稅亦不在上述四項(xiàng)規(guī)定之內(nèi)。
綜上所述，筆者認(rèn)為：企業(yè)收到的出口退稅（增值稅）是企業(yè)收入的一部分，既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)貼收入并入企業(yè)收入總額中，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
【案例】
某公司為一般納稅人，2011年2月銷(xiāo)售一臺(tái)2008年12月購(gòu)買(mǎi)的已使用的車(chē)輛，并按4％征收率減半繳納了增值稅，請(qǐng)問(wèn)減半的稅額需要并入所得繳納企業(yè)所得稅嗎？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自 2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4％征收率減半征收增值稅政策的，銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1＋4％）、應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×4％/2，開(kāi)具普通發(fā)票。
根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào) 財(cái)稅[2011]70號(hào)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)按照按4％征收率減半繳納了增值稅，減半的稅額需要并入所得繳納企業(yè)所得稅。
2、減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅的企業(yè)所得稅處理
企業(yè)獲得減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅收入要不要繳納企業(yè)所得稅？《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（財(cái)稅字[1994]74號(hào)）規(guī)定：“對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。”因?yàn)槠髽I(yè)的土地使用稅、房產(chǎn)稅不屬于流轉(zhuǎn)稅，減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅也不屬于取得財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，所以企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅不計(jì)入應(yīng)稅所得額，不計(jì)算交納企業(yè)所得稅。
3、企業(yè)獲得各種營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅優(yōu)惠收入的企業(yè)所得稅處理
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項(xiàng)稅收。因此，企業(yè)獲得即征即退、先征后退、先征后返的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的收入總額。如果符合財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定的不征企業(yè)所得稅收入的三個(gè)條件，則企業(yè)獲得的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅收入應(yīng)從當(dāng)年的收入總額中扣除，免征企業(yè)所得稅，否則，需要征收企業(yè)所得稅。
