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| 發(fā)放月餅的涉稅總結 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：452 |
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| 企業(yè)常常依據(jù)我國傳統(tǒng)，購買時令節(jié)目食品（如：粽子、月餅等）發(fā)放給本企業(yè)職工，如果金額比較小時，一般稅務機關常常可視而不見，任憑企業(yè)作為成本費用處理在稅前扣除。但是現(xiàn)在企業(yè)常常也拿這些時令節(jié)目食品作為企業(yè)交際消費，這樣金額會比較大，會引起稅務機關的觀注和重視，這樣企業(yè)會計如何進行正確的賬務處理成一個頭疼的事項?，F(xiàn)俺依據(jù)相關規(guī)定總結如下：一、如果企業(yè)購買時令節(jié)目食品時，對方開具的是服務業(yè)營業(yè)稅發(fā)票的這樣企業(yè)賬務處理只能作為業(yè)務招待費做會計分錄：借：管理費用-業(yè)務招待費 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）在年度匯算時，按發(fā)生額的60%且不超過本年度銷售（營業(yè)）收入的0.5%內(nèi)據(jù)實扣除。二、如果企業(yè)購買時令節(jié)目食品時，對方開具的是商業(yè)增值稅發(fā)票的1、會計規(guī)定《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》財企[2009]242號規(guī)定企業(yè)“發(fā)放給職工或為職工支付的現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利”作為職工福利費處理。同時《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函（2009）3號規(guī)定企業(yè)“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利”作為職工福利費處理。2、涉稅規(guī)定（1）所得稅，《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函[2008]828號規(guī)定“（三）用于職工獎勵或福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。”但又規(guī)定“屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。”《關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》國稅函[2010]148號規(guī)定“（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。”依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放購買令節(jié)目食品給本企業(yè)職工，所得稅上需要做視同銷售，但以購入時的價格確定銷售收入，即視同銷售收入與成本相等，該事項繳納的企業(yè)所得稅為零，在季度申報表上不調(diào)整和不體現(xiàn)，但是應當在年度申報表的附表一“視同銷售收入”和附表二“視同銷售成本”中等金額填報。（2）流轉(zhuǎn)稅，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定企業(yè)外購的貨物用于集體福利或者個人消費不作為視同銷售貨物，同時《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定企業(yè)外購的貨物用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放購買令節(jié)目食品給本企業(yè)職工，增值稅上不作為視同銷售行為，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（3）個人所得稅，《個人所得稅法實施條例》國務院令[2011]600號第十條規(guī)定“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益”。《關于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關個人所得稅政策的通知》財稅[2004]11號規(guī)定“通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。” 依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放購買令節(jié)目食品給本企業(yè)職工，應按職工獲得非貨幣性福利的金額并入發(fā)放當月職工個人的“工資薪金”收入中計算扣繳個人所得稅。3、綜合以上分析得出結論：（1）企業(yè)發(fā)放購買令節(jié)目食品給本企業(yè)職工，應當作為企業(yè)職工福利費處理，以《發(fā)放明細表》作為原始憑證，在年度匯算時，不超過本年度“工資薪金”的14%內(nèi)據(jù)實扣除。（2）所得稅上需要作視同銷售事項處理，但是不繳納征企業(yè)所得稅。（3）增值稅上不作為視同銷售行為，進項也不得抵扣。（4）個人所得稅上應并入當月職工的“工資薪金”中計算扣繳個人所得稅。（5）依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)應該作為如下賬務處理：（A）購買時會計分錄： 借：應付職工薪酬-非貨幣性福利（或者應付福利費） 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）（B）發(fā)放時會計分錄：借：管理費用等相關科目 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利（或者應付福利費）（C）計算扣繳個人所得稅時會計分錄：借：其他應收款 貸：應交稅費-應交個人所得稅金額=個人所得稅申報表應交稅額－當月“工資薪金”應交稅額月餅稅雷人程度不亞于呼吸稅 稅務部門：公司給員工發(fā)月餅須征個稅 誰動了我的月餅誰動了我的稅？ 個稅政策緣何引來“質(zhì)疑”不斷 國家稅務總局明確交通、通訊補貼扣繳個稅標準 專家釋疑“月餅稅”：月餅+工資-社保不夠3500不用繳 |
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