須要注意的是，按照“老股老辦法、新股新辦法”原則，2012年3月1日前形成的限售股由于其基本資料不全，不具備按實(shí)際應(yīng)納稅所得額征稅的條件。因此，2012年3月1日之前形成的限售股轉(zhuǎn)讓時(shí)，仍然按財(cái)稅[2009]167號(hào)規(guī)定的“核定（預(yù)扣）加清算”方法處理。
新上市公司向證券登記結(jié)算公司提供個(gè)人限售股股東成本原值資料
財(cái)稅[2009]167號(hào)第三條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人限售股股東成本是實(shí)際應(yīng)納稅所得額征稅的必備條件。財(cái)稅[2011]108號(hào)規(guī)定，2012年3月1日（含）之后的首次公開(kāi)發(fā)行新上市公司應(yīng)向證券登記結(jié)算公司提供個(gè)人限售股股東成本原值資料。
成本原值資料報(bào)送時(shí)間。新上市公司在向證券登記結(jié)算公司申請(qǐng)辦理股份初始登記時(shí)提供個(gè)人限售股股東成本原值資料。
成本原值資料報(bào)送內(nèi)容。1.申報(bào)由個(gè)人限售股股東提供的有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料。新上市公司提供的成本原值資料和鑒證報(bào)告中應(yīng)包括但不限于以下內(nèi)容：證券持有人名稱、有效身份證照號(hào)碼、證券賬戶號(hào)碼、新上市公司全稱、持有新上市公司限售股數(shù)量、持有新上市公司限售股每股成本原值等。2.有關(guān)限售股成本原值必須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)鑒證。除以上資料外上市公司還應(yīng)申報(bào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該資料出具的鑒證報(bào)告，以證明其真實(shí)可靠。
證券登記結(jié)算公司及時(shí)將成本原值資料植入證券結(jié)算系統(tǒng)。證券登記結(jié)算公司收到新上市公司提供的相關(guān)資料后，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)成本原值數(shù)據(jù)植入證券結(jié)算系統(tǒng)。以便于限售股轉(zhuǎn)讓時(shí)證券機(jī)構(gòu)按事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
按實(shí)計(jì)算扣繳限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅方便快捷而又精確
財(cái)稅[2009]167號(hào)規(guī)定，證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算直接扣繳個(gè)人所得稅額。限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。即：
應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳和納稅人自行申報(bào)清算相結(jié)合的方式征收。證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的限售股扣繳稅款是納稅人實(shí)際的應(yīng)繳稅款，不存在清算問(wèn)題。與“老股”的“核定（預(yù)扣）加清算”處理方式比較方便快捷而又精確。
不按規(guī)定辦理限售股轉(zhuǎn)讓自行申報(bào)的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過(guò)戶
有些限售股轉(zhuǎn)讓不通過(guò)證券機(jī)構(gòu)結(jié)算系統(tǒng)結(jié)算，證券機(jī)構(gòu)無(wú)法扣繳限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，納稅人仍須自行申報(bào)?！蛾P(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]70號(hào)）規(guī)定的限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)稅須自行申報(bào)的情形如下：
1.個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股；
2.個(gè)人持有的限售股被司法扣劃；
3.個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)。
4.個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)。
對(duì)采取自行納稅申報(bào)方式的納稅人，納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過(guò)戶手續(xù)。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過(guò)戶。須要注意的是，如果上述納稅人不需要納稅或應(yīng)納稅額為零的，納稅人應(yīng)持經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)并加蓋受理印章的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》原件辦理過(guò)戶，而不是復(fù)印件。對(duì)于個(gè)人持有的新上市公司未解禁限售股被司法扣劃至其他個(gè)人證券賬戶，如國(guó)家有權(quán)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)制執(zhí)行但未能提供完稅憑證等材料，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
按照財(cái)稅[2011]108號(hào)以及[2009]167號(hào)和財(cái)稅[2011]108號(hào)對(duì)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定整理如下：
1.個(gè)人取得的限售股有不同成本的處理。
新上市公司每位持有限售股的個(gè)人股東應(yīng)僅申報(bào)一個(gè)成本原值。個(gè)人取得的限售股有不同成本的，應(yīng)對(duì)所持限售股以每次取得股份數(shù)量為權(quán)重進(jìn)行成本加權(quán)平均以計(jì)算出每股的成本原值，即：
分次取得限售股的加權(quán)平均成本＝（第一次取得限售股的每股成本原值×第一次取得限售股的股份數(shù)量+……+第n次取得限售股的每股成本原值×第n次取得限售股的股份數(shù)量）÷累計(jì)取得限售股的股份數(shù)量
2.無(wú)有關(guān)成本原值資料和鑒證報(bào)告或者成本原值資料不全的處理。
如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。因個(gè)人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算全部限售股成本原值的，證券登記結(jié)算公司一律以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15％作為限售股成本原值和合理稅費(fèi)。
新上市公司在申請(qǐng)辦理股份初始登記時(shí)，逾期未提供或者確實(shí)無(wú)法提供有關(guān)成本原值資料和鑒證報(bào)告的，證券登記結(jié)算公司在完成股份初始登記后，將不再接受新上市公司申報(bào)有關(guān)成本原值資料和鑒證報(bào)告，并按規(guī)定以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股成本原值和合理稅費(fèi)。
個(gè)人持有的新上市公司未解禁限售股被司法扣劃至其他個(gè)人證券賬戶，如國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)制執(zhí)行但未能提供完稅憑證等材料，在受讓方轉(zhuǎn)讓該限售股時(shí)，以其實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定其轉(zhuǎn)讓限售股的成本原值和合理稅費(fèi)。
3.證券交易所集中交易轉(zhuǎn)讓限售股計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
轉(zhuǎn)讓收入通過(guò)認(rèn)購(gòu)ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以股份過(guò)戶日的前一交易日該股份收盤價(jià)計(jì)算，通過(guò)申購(gòu)ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以申購(gòu)日的前一交易日該股份收盤價(jià)計(jì)算；個(gè)人用限售股接受要約收購(gòu)，轉(zhuǎn)讓收入以要約收購(gòu)的價(jià)格計(jì)算；個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方，轉(zhuǎn)讓收入以實(shí)際行權(quán)價(jià)格計(jì)算。
4.非交易過(guò)戶方式轉(zhuǎn)讓限售股計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定。
個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股，轉(zhuǎn)讓收入按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算，轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價(jià)或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入；個(gè)人持有的限售股被司法扣劃，轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價(jià)計(jì)算；個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時(shí)支付的成本計(jì)算；個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時(shí)支付的成本計(jì)算。
須要注意的是，個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)和個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)時(shí)發(fā)生的限售股轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時(shí)支付的成本計(jì)算。也就是說(shuō)轉(zhuǎn)讓收入和轉(zhuǎn)讓方取得該股時(shí)支付的成本相等，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅金額為0.但需按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
5.非交易過(guò)戶方式取得限售股再轉(zhuǎn)讓。
根據(jù)《證券非交易過(guò)戶業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，非交易過(guò)戶包括依法院判決、裁定的因繼承、贈(zèng)與、財(cái)產(chǎn)分割、法人資格喪失等情形而發(fā)生的股票（證券）的所有權(quán)變更?！吨袊?guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司證券登記規(guī)則》規(guī)定，非交易過(guò)戶登記包括：股份協(xié)議轉(zhuǎn)讓；司法扣劃；行政劃撥；繼承、捐贈(zèng)、依法進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)分割；法人合并、分立，或因解散、破產(chǎn)、被依法責(zé)令關(guān)閉等原因喪失法人資格；上市公司的收購(gòu)；上市公司回購(gòu)股份；上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；相關(guān)法律、行政法規(guī)、中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)章及本公司業(yè)務(wù)規(guī)則規(guī)定的其他情形。
非交易過(guò)戶方式取得限售股再轉(zhuǎn)讓，如果該限售股前一持有人為個(gè)人所得稅納稅人，則再轉(zhuǎn)讓成本原值按照前一持有人轉(zhuǎn)讓該限售股時(shí)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格及受讓人支付的合理稅費(fèi)進(jìn)行確定。具體為：個(gè)人轉(zhuǎn)讓因協(xié)議受讓取得未解禁限售股的，成本按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的協(xié)議受讓價(jià)格核定；個(gè)人持有的限售股被司法扣劃，受讓人成本按照司法扣劃價(jià)格核定，即司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價(jià)計(jì)算核定；個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)和個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)取得的限售股，受讓人成本按照該限售股前一持有人取得該股時(shí)實(shí)際成本及稅費(fèi)計(jì)算。須要注意的是，非交易過(guò)戶方式取得限售股，如果該限售股前一持有人為個(gè)人所得稅納稅人，再轉(zhuǎn)讓申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)成本資料。個(gè)人在證券登記結(jié)算公司以非交易過(guò)戶方式辦理應(yīng)納稅未解禁限售股過(guò)戶登記的，受讓方所取得限售股的成本原值按照轉(zhuǎn)讓方完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》等材料確定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行確定。
如轉(zhuǎn)讓方證券賬戶為機(jī)構(gòu)賬戶，由于機(jī)構(gòu)是企業(yè)所得稅納稅人，無(wú)法提供轉(zhuǎn)讓方完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》等材料，因此，在受讓方再次轉(zhuǎn)讓該限售股時(shí)，以受讓方實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定其轉(zhuǎn)讓限售股的成本原值和合理稅費(fèi)。
