問：《企業(yè)所得稅暫行條例》第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
第二十條規(guī)定，特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
假如某企業(yè)2011年6月分別與其他企業(yè)簽訂一年期借款合同和特許權(quán)使用合同，借款期限和特許權(quán)使用期限為2011年7月1日到2012年6月30日。合同約定付息日和特許權(quán)使用費的支付日期都是2012年6月30日。請問：
1、收取利息特許權(quán)使用費的單位2011年所得稅匯算時是否不用計算利息收入和特許權(quán)使用費收入？還是收入只在2012年6月確認即可？
2、該企業(yè)（支付費用的企業(yè)）2011年度所得稅匯算時是否能扣除下半年企業(yè)應(yīng)該承擔的利息和特許權(quán)使用費？企業(yè)支付的費用應(yīng)該按照2年扣除還是在支付的當年扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
關(guān)于租金收入確認問題?！?span style="color: rgb(255, 0, 0);">國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
參照上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，但另有規(guī)定的除外。另有規(guī)定如利息、租金、特許權(quán)使用費按照合同約定的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定期限跨年度，且提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，可對上述收入，分期均勻計入相關(guān)年度收入，支付的費用按照權(quán)責發(fā)生制計入企業(yè)當期成本、費用。
根據(jù)問題所述，企業(yè)簽訂利息、特許權(quán)使用費跨年度合同，但不屬于提前一次性支付費用。因此，利息、特許權(quán)使用費應(yīng)按合同約定的日期（2012年6月30日）確認收入的實現(xiàn)，但支付利息、特許權(quán)使用費應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制計入企業(yè)當期（2011年、2012年）成本、費用。
|
