問：我單位是施工單位，承攬的工程我們是總包方，其中部分工程分包給其他單位，按照財企〔2012〕16號文件規(guī)定以總包價款計提安全費用，由于我單位是以分包方結(jié)算值列成本，無法反映分包工程的安全投入支出，造成我單位提取的安全生產(chǎn)費用大于支出，出現(xiàn)余額，需要調(diào)整企業(yè)所得稅，我單位分包工程應如何核算安全費用？
答：《財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關于印發(fā)〈企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法〉的通知》（財企〔2012〕16號）第七條規(guī)定，總包單位應當將安全費用按比例直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復提取。
《國家稅務總局關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）第一條規(guī)定，煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，支付給分包方的安生生產(chǎn)費用，屬于總包方實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用，可以在支付當期稅前扣除。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《發(fā)票管理辦法》等規(guī)定分包方取得總包方支付的安全生產(chǎn)費應繳納營業(yè)稅，并向總包方開具發(fā)票。
分包方如何使用，總包方負有監(jiān)督責任，但不在總包方賬面反映對方如何使用。
總包方會計處理：
計提安全生產(chǎn)費用
借：成本費用
貸：專項儲備
按比例支付分包方：
借：專項儲備
貸：銀行存款
支付分包工程款：
借：主營業(yè)務成本
貸：銀行存款。 |
