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| 消費(fèi)型增值稅下融資租入固定資產(chǎn)及處置的會(huì)計(jì)處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：757 |
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| 一、融資租賃取得固定資產(chǎn) 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑較多，主要通過(guò)外購(gòu)，以自營(yíng)、出包方式自建，非貨幣性資產(chǎn)交換，投資者投入，債務(wù)重組，融資租入等方式取得固定資產(chǎn)。可由于許多企業(yè)流動(dòng)資金較緊張，往往不能一次性投資購(gòu)買固定資產(chǎn)，這時(shí)通過(guò)分期付款、融資租賃就成為企業(yè)獲取固定資產(chǎn)的主要方式。除中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，也按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅，即納稅人融資租入固定資產(chǎn)，只有在租賃期滿后其所有權(quán)由出租方轉(zhuǎn)讓給承租方時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。租賃期滿時(shí)，承租人購(gòu)買固定資產(chǎn)，要根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。 例1：2010年年初企業(yè)融資租入A公司設(shè)備一臺(tái)，公允價(jià)值550000元，租賃合同規(guī)定：設(shè)備租賃期為3年，該設(shè)備尚可使用年限10年，合同折現(xiàn)率為8％，每年年末支付租賃款200000元，租賃期滿企業(yè)以43562元（不含稅）留購(gòu)該設(shè)備。 企業(yè)租入固定資產(chǎn)時(shí)： 最低租賃付款額＝各期支付的租賃費(fèi)＋留購(gòu)款＝200000×3＋43562＝643562（元） 最低租賃付款額現(xiàn)值為550000元。融資固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為最低租賃付款額現(xiàn)值、公允價(jià)值兩者之中的較低者 借：同定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 550000 未確定融資費(fèi)用 93562 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 643562 年末支付租賃款和攤銷融資費(fèi)用： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200000 貸：銀行存款 200000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 44000 期滿留購(gòu)設(shè)備時(shí)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝550000＋43562＝593562（元）；應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝593562×17％＝100905.54（元）。 借：固定資產(chǎn) 593562.00 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100905.54 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 550000.00 銀行存款 144467.54 二、固定資產(chǎn)處置的核算 固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的增值稅，可以分為兩種情形：一是因出售固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的八種視同銷售行為而產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額；二是因發(fā)生《增值稅暫行條例》第10條規(guī)定的五種進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出的情況。 （一）固定資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理 財(cái)稅[2008]120號(hào)文件規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。1.銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的同定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；3.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。也就是說(shuō)，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)同定資產(chǎn)已將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，出售時(shí)按照4％征收率減半征收增值稅。 例2：企業(yè)于2009年7月9日轉(zhuǎn)讓2月購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備，原值800000元，已提折舊30000元，該設(shè)備售價(jià)700000元，增值稅稅額119000元，已經(jīng)收到全部款項(xiàng)收存銀行。該設(shè)備購(gòu)入時(shí)所含增值稅136000元已全部計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 770000 累計(jì)折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 800000 收取出售款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 819000 貸：固定資產(chǎn)清理 700000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益： 借：營(yíng)業(yè)外支出 70000 貸：固定資產(chǎn)清理 70000 若上例設(shè)備購(gòu)入時(shí)所含增值稅136000元未計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，則相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下： 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 770000 累計(jì)折舊 30000 貸：固定資產(chǎn) 800000 收取出售款項(xiàng)和發(fā)生清理稅費(fèi)： 借：銀行存款 700000 貸：同定資產(chǎn)清理 700000 應(yīng)交銷項(xiàng)稅額=700000×（4％÷2）＝14000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 14000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14000 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益： 借：營(yíng)業(yè)外支出 84000 貸：固定資產(chǎn)清理 84000 增值稅銷項(xiàng)稅額為13725.49元。 借：銀行存款 700000.00 貸：同定資產(chǎn)清理 686274.51 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13725.49 （二）視同銷售的固定資產(chǎn) 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶共有八種行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)……如果納稅人對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，可以根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件的規(guī)定，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，借記“應(yīng)付職工薪酬”及其他有關(guān)科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，不應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，此時(shí)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)凈值為銷售額，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人，或分配給股東或投資者，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“利潤(rùn)分配”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。 （三）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 根據(jù)《增值稅暫行條例》，若將初始購(gòu)入時(shí)已確認(rèn)了進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按下列公式計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。按計(jì)算所得金額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 例3：企業(yè)于2009年10月8日盤虧設(shè)備一臺(tái)，原值40000元，購(gòu)入時(shí)增值稅6800元已經(jīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，該設(shè)備已提折舊25000元。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（賬面原值－累計(jì)折舊）×適用稅率＝（40000－25000）×17％＝2550（元） 盤虧固定資產(chǎn)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 17550 累計(jì)折舊 25000 貸：固定資產(chǎn) 40000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2550 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷： 借：營(yíng)業(yè)外支出 17550 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 17550 |
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