近日有納稅人提問，非居民個人在中國境內(nèi)提供勞務(wù)如何開具發(fā)票？2009年19號令沒說個人要辦稅務(wù)登記，能代開發(fā)票嗎？如果不能，企業(yè)接受勞務(wù)支付費用如何抵扣進(jìn)項稅及在企業(yè)所得稅稅前扣除？
這個問題涉及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令2009年第19號）的相關(guān)處理規(guī)定，該文件明確，本辦法所稱非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個人。非居民個人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。所稱提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。辦法所稱非居民在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理，是指對非居民營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項管理。涉及個人所得稅、印花稅等稅收的管理，應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
也就是說這個文件只針對非居民個人的增值稅問題進(jìn)行規(guī)范，個人所得稅和印花稅事項不在此列。
對于稅源管理，在登記備案管理環(huán)節(jié)明確，按照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。
境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的，應(yīng)當(dāng)自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表》（見附件1），并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書復(fù)印件或非居民對有關(guān)事項的書面說明等資料。
境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，從境外取得的與項目款項支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》（見附件3）及付款憑證復(fù)印件。
境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人不向非居民支付工程價款或勞務(wù)費的，應(yīng)當(dāng)在項目完工開具驗收證明前，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告非居民在項目所在地的項目執(zhí)行進(jìn)度、支付人名稱及其支付款項金額、支付日期等相關(guān)情況。
境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人從境外取得的付款憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為計賬核算的憑證。
也就是說，非居民個人是不必辦理稅務(wù)登記的，境內(nèi)納稅人向非居民個人發(fā)包勞務(wù)項目，一要辦理扣繳稅款登記，因為根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。二要進(jìn)行合同備案，附送相關(guān)資料。三要報送款項支付情況以及從境外取得的發(fā)票和其他付款憑證，這個付款憑證是計賬核算的憑證之一。
那么，境內(nèi)納稅人僅憑這些就可以作為稅收憑證入賬嗎？其實是不然的。
財稅〔2016〕36號附件1第二十條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：
應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1 稅率）×稅率
第二十五條規(guī)定，下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：
（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
第二十六條第三款規(guī)定，納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
從上述規(guī)定可以看出，境內(nèi)納稅人如果要抵扣進(jìn)項稅，是需要有完稅憑證的，當(dāng)然同時還要有其他諸如書面合同、付款證明和境外發(fā)票等。這個完稅憑證是增值稅抵扣憑證，但是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證呢？
《發(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。
參考《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（蘇地稅規(guī)〔2011〕13號）第十二條的規(guī)定，企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，可作為稅前扣除憑證。
可見增值稅要求的抵扣憑證及資料也是可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的。當(dāng)然如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對境外單據(jù)有疑義的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
綜上，境外個人在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，境內(nèi)支付款項的單位和個人為其增值稅扣繳義務(wù)人，作為扣繳義務(wù)人應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)，在支付其所得時需代扣其增值稅，并取得完稅憑證，境內(nèi)企業(yè)憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額（同時應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票），無須境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票。但支付同時應(yīng)從境外個人處取得的與項目款項支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，并應(yīng)在自取得之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》及付款憑證復(fù)印件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為計賬核算以及企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。
