問(wèn)：符合條件的財(cái)政補(bǔ)貼想申請(qǐng)作為不征稅收入，其支出必不能稅前扣除，一般情況下財(cái)政補(bǔ)貼都小于企業(yè)的實(shí)際支出，因此企業(yè)無(wú)法從《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))中獲得納稅成本的減少，造成企業(yè)收到財(cái)政補(bǔ)貼后又將補(bǔ)貼的25%以稅款形式又交回財(cái)政，因此企業(yè)實(shí)際獲得的財(cái)政補(bǔ)貼只有補(bǔ)貼額的75%。而財(cái)政之所以會(huì)補(bǔ)貼企業(yè)，是因?yàn)槠髽I(yè)為國(guó)家做貢獻(xiàn)時(shí)付出了巨大的代價(jià)，財(cái)政補(bǔ)貼的25%稅負(fù)無(wú)疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。請(qǐng)問(wèn)，如何操作才能做到減少納稅成本? 答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))第一條規(guī)定：企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;
(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 同時(shí)，該通知還規(guī)定：上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 首先，應(yīng)當(dāng)明確什么是"不征稅收入"，即：符合上述規(guī)定的財(cái)政性資金。 其次，根據(jù)收入與成本配比原則，上述不征稅收入所形成的費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除;不征稅收入所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也可以理解為不得扣除的費(fèi)用和折舊、攤銷是以不征稅收入為限額，超過(guò)不征稅收入的支出，其費(fèi)用、折舊、攤銷可以作為企業(yè)的正常支出在稅前扣除。雖然，企業(yè)將財(cái)政補(bǔ)貼作為不征稅收入計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"，抵掉的是等額的研究費(fèi)用，這部分收入實(shí)際上沒(méi)納稅。而超過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼的部份企業(yè)照常在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 如何使企業(yè)享受到"不征稅"的稅收待遇，可以根據(jù)不同情況采取不同的會(huì)計(jì)核算方法。
(一)研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年得到財(cái)政補(bǔ)貼的賬務(wù)處理
例1：甲科技發(fā)展有限公司2010年進(jìn)行一項(xiàng)新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)，已經(jīng)在當(dāng)?shù)乜莆㈨?xiàng)，當(dāng)年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元，以銀行存款支付，項(xiàng)目成果當(dāng)年已經(jīng)通過(guò)驗(yàn)收，沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)，縣科委撥付科技發(fā)展基金100萬(wàn)元。
[案例分析]
(1)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，計(jì)入損益
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1200000
貸：銀行存款1200000 借：管理費(fèi)用——研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 1200000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1200000 (2)收到科技發(fā)展基金
借：銀行存款1000000
貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000 (3)納稅調(diào)整
根據(jù)財(cái)稅[2009]87號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政性資金可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵從稅法關(guān)于稅前扣除"配比原則"的規(guī)定，企業(yè)得到財(cái)政補(bǔ)貼100萬(wàn)元，相應(yīng)的不得稅前扣除的費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)是100萬(wàn)元。 企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，把已經(jīng)列入"管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)"的100萬(wàn)元，通過(guò)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行"不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用"做納稅調(diào)增處理，超過(guò)"不征稅收入"的20萬(wàn)元仍然當(dāng)期扣除;同時(shí)將營(yíng)業(yè)外收入的100萬(wàn)元通過(guò)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第15行"免稅收入"做納稅調(diào)減處理。 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除50%，上述賬務(wù)處理使得此項(xiàng)優(yōu)惠繼續(xù)得到享受。甲公司"管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)"中屬于"不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用"以外的支出還有20萬(wàn)元，加計(jì)50%扣除，即(20 20×50%)×25%=7.5萬(wàn)元，還可以享受稅收優(yōu)惠少繳企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元。 結(jié)論：如果研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年得到財(cái)政補(bǔ)貼，對(duì)企業(yè)來(lái)講，作為"營(yíng)業(yè)外收入"處理節(jié)稅的效果比較明顯。 (二)跨年度研發(fā)項(xiàng)目得到的財(cái)政補(bǔ)貼
例2：乙科技發(fā)展有限公司正在進(jìn)行一項(xiàng)新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)，已經(jīng)在當(dāng)?shù)乜莆㈨?xiàng)，2009年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元，其中購(gòu)置設(shè)備90萬(wàn)元，支付工資薪酬30萬(wàn)元，項(xiàng)目仍在進(jìn)行。2009年12月縣科委撥付科技發(fā)展基金200萬(wàn)元。
[案例分析]
(1)購(gòu)置研發(fā)器材等90萬(wàn)元
借：固定資產(chǎn)900000
貸：銀行存款900000 (2)支付人員工資等30萬(wàn)元
借：應(yīng)付職工薪酬300000
貸：現(xiàn)金300000 (3)結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出
借：管理費(fèi)用——研究開(kāi)發(fā)費(fèi)1200000
貸：應(yīng)付職工薪酬300000
累計(jì)折舊900000 (4)根據(jù)財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定，收到財(cái)政撥款時(shí)
借：銀行存款2000000
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款2000000 (5)將本年支出結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款
借：專項(xiàng)應(yīng)付款1200000
貸：營(yíng)業(yè)外收入1200000 借：營(yíng)業(yè)外收入1200000
貸：本年利潤(rùn)1200000 (6)納稅調(diào)整
把營(yíng)業(yè)外收入120萬(wàn)元填在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第5行"免稅收入-其他"，進(jìn)行納稅調(diào)減。將"管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)"120萬(wàn)元通過(guò)附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第38行"不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用"做納稅調(diào)增處理。 第二年繼續(xù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在余額80萬(wàn)元之內(nèi)的部分不得扣除，超過(guò)部分仍然可以在稅前扣除，并且享受加計(jì)扣除50%。
|
