建筑業(yè)工程項(xiàng)目中途改變計(jì)稅方式的問(wèn)題看似簡(jiǎn)單，實(shí)則復(fù)雜。牽一發(fā)而動(dòng)全身，計(jì)稅方法的改變，將帶來(lái)一系列問(wèn)題。
1.我們是建筑企業(yè)，工程項(xiàng)目已經(jīng)采用一般計(jì)稅方法且已經(jīng)開(kāi)過(guò)發(fā)票，現(xiàn)在符合甲供材條件，問(wèn)我們能否再選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)稅?
答：按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件規(guī)定：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（注：本條中“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”，“”適用“而不是“可以選擇”，即必須采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。）
如果貴公司符合財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。同時(shí)，按照財(cái)稅[2016]36號(hào)文件第十八條規(guī)定，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
如果貴公司符合財(cái)稅[2017]58號(hào)文件規(guī)定，則適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。但因財(cái)稅[2017]58號(hào)文件第一條執(zhí)行日期為2017年7月1日起，對(duì)于文件下發(fā)前已經(jīng)采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的工程項(xiàng)目，是否改為簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)由納稅人自行選擇。
2.如果可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，那之前開(kāi)過(guò)的11%的發(fā)票需要作廢重開(kāi)嗎？之前的進(jìn)項(xiàng)需要轉(zhuǎn)出嗎？
答：建筑業(yè)按項(xiàng)目管理是基本原則，遵循這一原則，建筑企業(yè)一般納稅人是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并非取決于自己的身份，而是以項(xiàng)目為對(duì)象，但一個(gè)項(xiàng)目只能有一種計(jì)稅方式。因此，貴公司在一般計(jì)稅方式期間抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需作轉(zhuǎn)出處理，之前開(kāi)過(guò)的11%的發(fā)票應(yīng)按規(guī)定沖紅，重新開(kāi)具增值稅發(fā)票。
歸納總結(jié)：建筑企業(yè)工程項(xiàng)目中途改變計(jì)稅方式應(yīng)注意的問(wèn)題
1.采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，如符合規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不能變更；
2.符合財(cái)稅[2017]58號(hào)文件規(guī)定，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。對(duì)于已按一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，是否改為簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)由納稅人自行選擇。
3.對(duì)采用一般計(jì)稅方法時(shí)開(kāi)具的增值稅發(fā)票應(yīng)按規(guī)定沖紅（特別是11%專(zhuān)票），按3%重新開(kāi)具；
4.對(duì)能準(zhǔn)確劃分的用于該工程項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，對(duì)于企業(yè)不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，如耗用的水、電力及辦公用品等，建議企業(yè)采用年度清算辦法，在年度終了時(shí)按照進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，并對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整；
5.按照規(guī)定補(bǔ)辦簡(jiǎn)易備案手續(xù)；
6.重新進(jìn)行納稅申報(bào)。
附：相關(guān)政策規(guī)定
一、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
第一（七）建筑服務(wù)。
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
建筑工程老項(xiàng)目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
二、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）
第一條建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。
三、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）
第十八條一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
四、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）
第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
