營業(yè)稅適用稅率5%。
2、城建稅、教育費附加、地方教育附加
這三種稅費是營業(yè)稅的附加稅費,在繳納營業(yè)稅時同時繳納。城建稅根據(jù)房屋所在地按繳納的營業(yè)稅額分別適用7%、5%、1%的稅率,教育費附加適用3%、地方教育附加適用2%的征收率。
3、印花稅
個人銷售住房暫免征收印花稅。(《財政部、國家稅務總局局關于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(國稅發(fā)[2007]33號))
個人銷售非住房則按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目按成交價的0.5‰繳納印花稅。
4、土地增值稅
個人銷售住房暫免征收土地增值稅。(《財政部、國家稅務總局局關于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(財稅[2008]137號))
個人轉(zhuǎn)讓非住宅類的舊房及建筑物,按《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)文件第二條規(guī)定執(zhí)行,即納稅人轉(zhuǎn)讓非住宅類舊房及建筑物,凡不能取得評估價格,但能提供購房發(fā)票的,經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認,《條列》第六條第(一)、(二)項規(guī)定的扣除項目的金額,可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅,凡能提供契稅完稅憑證的,準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除,但不作為加計5%的基數(shù)。
轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物,既沒有評估價格,又不能提供購房發(fā)票的,地方稅務機關可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)第35條的規(guī)定,實行核定征收。
?。ㄒ陨弦?guī)定來自《關于明確舊房轉(zhuǎn)讓土地增值稅政策的通知》(蘇財稅[2011]36號))
5、個人所得稅
個人銷售房屋以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%的稅率繳納個人所得稅。
個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上,并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征個人所得稅?!?spanstyle="color:#ff0000">財政部、國家稅務總局局關于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(國稅發(fā)[2007]33號)第三條第二款規(guī)定:“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)納稅人(有配偶的為夫妻雙方)僅擁有一套住房。
(二)個人購買房屋
1、契稅
自2010年10月1日起,對個人購買90平方米及以下,且屬于家庭(成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女,下同)唯一住房的普通住宅,減按1%稅率征收契稅。對個人購買90平方米以上,144平方米以下,且屬于家庭唯一住房的普通住宅,按1.5%稅率征收契稅;對個人購買不屬于家庭唯一住房的,無論屬于普通住宅還是非普通住宅,一律按我省原定3%稅率征收契稅?!?,因此個人購買住房需根據(jù)購買房屋面積、房屋性質(zhì)及是否家庭唯一住房判斷分別適用1%、1.5%、3%的稅率,而購買非住房則統(tǒng)一適用3%的稅率。(《江蘇省財政廳江蘇省地方稅務局江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設廳關于調(diào)整我省房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個人所得稅優(yōu)惠政策的通知》(蘇財稅[2010]33號))
2、印花稅
個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。(《財政部、國家稅務總局局關于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》(國稅發(fā)[2007]33號))
個人購買非住房按0.5‰繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。但無論是住房還是非住房“房權(quán)證”均應按5元每件繳納“權(quán)利及許可證照”印花稅。
二、企業(yè)業(yè)務
?。ㄒ唬┢髽I(yè)銷售房屋
1、營業(yè)稅
企業(yè)出售其購置的房屋的,應以全部收入減去購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額計征“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅。(《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號))
企業(yè)出售自建房屋的,如果房屋是由本單位所屬施工隊伍建造的,應在征收“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅的同時征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅;如果房屋是由其他單位或個人施工建造的,只征收“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅,不征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅。(《江蘇省地方稅務局關于明確營業(yè)稅若干征稅問題的公告》(蘇地稅規(guī)[2010]7號))
2、城建稅、教育費附加、地方教育費附加
城建稅根據(jù)房屋所在地址按繳納的營業(yè)稅額分別適用7%、5%、1%的稅率,教育費附加適用3%、地方教育費附加適用2%。
3、印花稅
按全部收入按0.5‰繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。
4、土地增值稅
轉(zhuǎn)讓舊房的,應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。(《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號))
舊房及建筑物的評估價格,是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時,由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關確認。(《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》(財法字[1995]6號))
單位轉(zhuǎn)讓舊房,按《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)文件第二條規(guī)定執(zhí)行,即納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物,凡不能取得評估價格,但能提供購房發(fā)票的,經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認,《條列》第六條第(一)、(二)項規(guī)定的扣除項目的金額,可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅,凡能提供契稅完稅憑證的,準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除,但不作為加計5%的基數(shù)。(《關于明確舊房轉(zhuǎn)讓土地增值稅政策的通知》(蘇財稅[2011]36號))
轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物,既沒有評估價格,又不能提供購房發(fā)票的,地方稅務機關可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第35條的規(guī)定,實行核定征收。
5、企業(yè)所得稅
轉(zhuǎn)讓收入按規(guī)定納入企業(yè)會計核算繳納企業(yè)所得稅。
?。ǘ┢髽I(yè)購買房屋
企業(yè)購買房屋不區(qū)分用途均按3%繳納契稅、按0.5‰繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅,5元每件繳納“權(quán)利及許可證照”印花稅。