【問(wèn)題】：A公司準(zhǔn)備從事農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)和銷售，主要是面向農(nóng)戶購(gòu)買鹿茸、紅棗等，是否可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票？上述農(nóng)產(chǎn)品能否按13%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？對(duì)外銷售時(shí)應(yīng)按17%，還是13%的稅率繳納增值稅？
【解答】
（1）關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)和使用
《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定，《辦法》第二十條“特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票”是指收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具的發(fā)票。
《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（京國(guó)稅發(fā)[2006]213號(hào)）規(guī)定，我市發(fā)生免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅人（包括增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，以下簡(jiǎn)稱納稅人），可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)和使用《北京市免稅農(nóng)產(chǎn)品專用收購(gòu)憑證》（以下簡(jiǎn)稱《收購(gòu)憑證》），其中增值稅小規(guī)模納稅人不得憑《收購(gòu)憑證》計(jì)算抵扣稅額。
《貴州省國(guó)家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理辦法》第九條規(guī)定，凡依法辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票》。
第二十條規(guī)定，增值稅一般納稅人必須是直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票》，才能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
第二十一條規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，可憑小規(guī)模納稅人開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
第二十二條規(guī)定，增值稅一般納稅人跨縣（市）外出收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，可憑收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的《貴州省國(guó)家稅務(wù)局代開(kāi)統(tǒng)一發(fā)票》上注明的金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票使用管理的意見(jiàn)[試行]》（魯國(guó)稅發(fā)[2006]207號(hào)）規(guī)定，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票購(gòu)票資格的審核，應(yīng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容，經(jīng)審核符合條件的，方可領(lǐng)購(gòu)收購(gòu)發(fā)票。
（一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票：
1、有固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備。
2、購(gòu)進(jìn)的貨物屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
3、具備收購(gòu)業(yè)務(wù)所必需的人員和資金。
4、收購(gòu)地生產(chǎn)擬收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
5、其他應(yīng)具備的條件。
（2）關(guān)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅適用稅率
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）規(guī)定，從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%。
（3）關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算
《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。
下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；……
依據(jù)上述規(guī)定，凡依法辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)《農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票》。增值稅一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率為13%（不包括自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品）。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 |
