川地稅流函[2014]001號(hào) 2014.2.10各市（州）地方稅務(wù)局、省局直屬分局、省稽查局：
近年來(lái)，部分市（州）反映，對(duì)BT（建設(shè)—移交），BOT（建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓）建設(shè)項(xiàng)目，在實(shí)際稅收征管工作中難以準(zhǔn)確掌握和理解。為規(guī)范全省BT、BOT投融資建設(shè)模式營(yíng)業(yè)稅征管，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)采取BT、BOT投融資方式進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)，按BT、BOT方式操作并簽訂BT、BOT項(xiàng)目合同的，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局新的政策未下發(fā)前，其營(yíng)業(yè)稅的征收管理政策按如下執(zhí)行：
一、以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，投融資人參與項(xiàng)目施工的，對(duì)投融資人無(wú)論其是否具備建筑工程總承包資質(zhì)，均應(yīng)作為建筑工程的總承包人，按“建筑業(yè)”稅目的現(xiàn)行規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)額按以下方式確定：
（一）項(xiàng)目的建設(shè)方（或投資方）與施工企業(yè)為同一單位的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回款項(xiàng)作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，施工環(huán)節(jié)不再征收營(yíng)業(yè)稅。（回購(gòu)價(jià)款包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。）
（二）建設(shè)方（或投資方）將建筑安裝工程承包或分包給其他施工企業(yè)的，建設(shè)方（或投資方）在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包額或分包價(jià)款后的余額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，施工企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為工程承包額或取得的分包價(jià)款。
二、以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)，對(duì)投融資人不參與項(xiàng)目的施工，但又按BT、BOT方式簽訂項(xiàng)目合同，只負(fù)責(zé)提供項(xiàng)目建設(shè)資金，并取得資金投資回報(bào)收入的，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
三、以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)，工程完工交付業(yè)主的，對(duì)投融資人所取得收入應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為取得的全部回購(gòu)價(jià)款（包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入）。
四、按BT、BOT方式建設(shè)的項(xiàng)目，建設(shè)方（或投資方）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按BT合同確定的分次付款時(shí)間。合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建設(shè)方（或投資方）收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)以及應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天，建筑工程實(shí)行承包或分包的，承包或分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為其收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
五、本意見(jiàn)自發(fā)布之日起執(zhí)行，以前開(kāi)工建設(shè)，但尚未完工移交的建設(shè)項(xiàng)目，按本意見(jiàn)執(zhí)行。
四川省地稅局流轉(zhuǎn)稅管理處
二〇一四年二月十日
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