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| 向境外公司支付服務(wù)費(fèi)如何納稅? |
| 發(fā)布時(shí)間：2014/1/7 來源： 閱讀次數(shù)：984 |
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問：我公司聘用境外一個(gè)公司在境外宣傳，推廣我們的產(chǎn)品，我們按照他們實(shí)現(xiàn)的銷售金額的10%支付服務(wù)費(fèi)，如何進(jìn)行納稅處理？
答：1、境外公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加，貴公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。
因此，境外公司在境外為貴公司推廣產(chǎn)品，屬于提供“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”勞務(wù)。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：
?。ㄒ唬┨峁┗蛘呓邮軛l例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；
由于貴公司作為勞務(wù)接受方在境內(nèi)，境外公司屬于在境內(nèi)為貴公司提供“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”勞務(wù)。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！本惩夤緫?yīng)繳納營業(yè)稅。
按照《營業(yè)稅暫行條例》第十一條第一款規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
境外公司在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也沒有代理人的，貴公司應(yīng)代扣代繳境外公司的營業(yè)稅，相應(yīng)還需代扣代繳其城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等附加稅費(fèi)。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：
（三）提供勞務(wù)的場所；
第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：
?。ǘ┨峁﹦趧?wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；
根據(jù)上述規(guī)定，境外公司在境外為貴公司推廣產(chǎn)品取得的服務(wù)所得，屬于來源于境外的所得。境外公司在境內(nèi)也未構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場所。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”境外公司取得的服務(wù)費(fèi)不需繳納企業(yè)所得稅。
2、支付服務(wù)費(fèi)稅前扣除規(guī)定
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除?！ ?BR> 2).其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
第二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
第六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司向境外公司支付服務(wù)費(fèi)應(yīng)取得合法憑證，該項(xiàng)支出稅前扣除的限額為合同確定銷售額的5%，貴公司支付的超限部分服務(wù)費(fèi)不得稅前扣除。 |
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