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| 解讀財稅[2009]60號文：企業(yè)清算所得財稅政策分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：1198 |
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| 企業(yè)清算所得計算的解讀（大家多提意見） 根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》寫的企業(yè)清算所得的計算，大家多批評指正。 企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內容： ?。ㄒ唬┤抠Y產均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失； ?。ǘ┐_認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失； ?。ㄈ└淖兂掷m(xù)經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理； ?。ㄋ模┮婪◤浹a虧損，確定清算所得； ?。ㄎ澹┯嬎悴⒗U納清算所得稅； ?。┐_定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。 企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。 對照財稅[2009]60號文：清算的清算所得的計算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或交易價格-資產的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益-彌補以前年度虧損 其中債務清償損益=債務的計稅基礎-債務的實際償還金額。正數(shù)為收益，負數(shù)為損失。公式中的相關稅費為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關稅費，不包含企業(yè)以前年度欠稅。下面是一個企業(yè)停止生產經營之日的資產負債表：（單位：萬元） 資產的賬面價值 資產的計稅基礎 資產的可變現(xiàn)凈值（交易價格） 現(xiàn)金 100 100 100 應收賬款 200 200 180 存貨 310 400 380 固定資產： 房產 2000 2200 3500 機器設備 1900 2100 1400 無形資產（專利） 70 80 90 待攤費用 10 （預付租金尚未攤銷額） 10 10 合計： 4590 5090 5660 負債賬面價值 負債計稅基礎 最終清償額 應付賬款：2000 2000 1800 應交稅金：900（以前年度欠稅） 900 900 應付工資：300 300 300 短期借款：1500 1500 1400 預提費用：300 （預提短期借款利息） 300 0 預計負債：10 （售后服務費） 0 10 合計：5010 5000 4410 企業(yè)的清算期內支付清算費用100，支付職工安置費、法定補償金150。清算過程中發(fā)生的相關稅費為20，以前年度可以彌補的虧損300。企業(yè)將在預計負債中提取的售后服務費支付給第三方服務機構，負責公司已銷售產品的售后維修。【注】公司當時根據(jù)售后服務的規(guī)定提取的售后服務費10萬元，在當時進入管理費用，但稅法必須在實際發(fā)生時扣除。清算所得=5660-5090-100-150-20+（5000-4410）-300=590清算所得稅=590×25%=147.5在企業(yè)資產負債表中有兩個特別的項目需要大家關注，一個是遞延所得稅資產，一個是遞延所得稅負債。由于我們在計算企業(yè)清算所得時，是直接用資產的可變現(xiàn)價值或交易價格減去的資產的計稅基礎，而不是賬面價值。因此，遞延所得稅資產或負債實際已經轉回了。所以，這項資產或負債在計算企業(yè)清算所得時就無須考慮。如果我們以企業(yè)資產或負債的賬面價值為基礎計算清算所得，則清算所得=企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或交易價格-資產的賬面價值-清算費用-相關稅費+債務的賬面價值-債務的實際償還金額-彌補以前年度虧損-遞延所得稅資產+遞延所得稅負債。 相關閱讀：解讀財稅[2009]60號：企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題 |
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