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| 國家稅務(wù)總局6月13日財稅答疑匯編 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：701 |
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| 問：從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)的納稅人如何確定計稅營業(yè)額，開具發(fā)票時有何規(guī)定？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強代理報關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕1310號）規(guī)定，代理報關(guān)業(yè)務(wù)是指接受進出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額，為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：1.支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費。2.支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費。3.支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費。4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。 納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按其從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票。納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證，作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證。 問：某人開了一個公共電話亭，請問電話費收入應(yīng)如何繳納營業(yè)稅？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營公用電話征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕161號）規(guī)定，經(jīng)營公用電話業(yè)務(wù)的方式有三種：第一種是自辦，即公用電話設(shè)在郵電局營業(yè)廳，由郵電部門的工作人員值守，電話費作為郵電部門的收入。第二種是委托代辦，俗稱“公用電話亭”。各電話亭屬郵電局的經(jīng)營網(wǎng)點，在郵電局一個統(tǒng)一營業(yè)執(zhí)照下分列，郵電部門將“電話亭”經(jīng)營人稱之為代辦人。代辦人將向用戶收取的話費全額上交，作為郵電部門的營業(yè)收入，郵電部門付給代辦人勞務(wù)費。第三種是兼辦，即私人住宅、小賣店以及其他單位（即兼辦人），利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務(wù)。郵電部門按月向兼辦人收取管理費，并按自用電話標(biāo)準收取電話費。兼辦人的經(jīng)營收入是按公用電話向顧客收取話費，扣除上交給郵電部門的話費和管理費的余額來確定。 國稅發(fā)〔1997〕161號文件對上述三種方式經(jīng)營公用電話的營業(yè)稅征收問題明確如下：1.公用電話無論采取哪種經(jīng)營形式，對郵電部門取得的話費、管理費收入，均依全額按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2.對代辦人取得的勞務(wù)費（或手續(xù)費等），應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項目征收營業(yè)稅。3.對兼辦人取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費的余額。 問：委托他人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，應(yīng)按哪個稅目繳納營業(yè)稅？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓著作權(quán)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕44號）規(guī)定，擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)的單位或個人（以下簡稱“所有權(quán)人”）授權(quán)或許可他人（以下簡稱“受托方”）向第三者轉(zhuǎn)讓“所有權(quán)人”的無形資產(chǎn)時，如“受托方”以“所有權(quán)人”的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)由“所有權(quán)人”承擔(dān)，“所有權(quán)人”應(yīng)按照“受托方”向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費依“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅，“受托方”取得的傭金或手續(xù)費等價款按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理業(yè)”項目繳納營業(yè)稅。如“受托方”以自己的名義向第三者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)均由“受托方”承擔(dān)，“所有權(quán)人”向“受托方”收取的全部轉(zhuǎn)讓費和“受托方”向第三者收取的全部轉(zhuǎn)讓費，均按照“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。如受托方所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)不在我國境內(nèi)使用，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定不繳納營業(yè)稅。 問：建筑業(yè)分包單位如何繳納營業(yè)稅并開具發(fā)票？ 答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。第五條第三項規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位分包款后的余額為營業(yè)額。暫行條例第十一條取消了原“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。在新營業(yè)稅條例下，建筑安裝業(yè)務(wù)總承包人對分包收入不再負有法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù)，而應(yīng)該由分包單位以其取得的分包收入全額自行申報繳納營業(yè)稅，不管總包方與分包方間關(guān)于稅金負擔(dān)問題如何約定，均改變不了分包方營業(yè)稅納稅義務(wù)人的性質(zhì)，故分包單位應(yīng)當(dāng)就其取得的分包收入全額向總包單位開具建筑業(yè)發(fā)票。如分包單位屬于提供建筑業(yè)務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)按規(guī)定分別開具建筑業(yè)發(fā)票和增值稅發(fā)票。 問：中國與新加坡稅收協(xié)定中關(guān)于“締約國一方企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入，在另一方免予征稅”，應(yīng)如何理解？ 答：根據(jù)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）規(guī)定，根據(jù)本條及協(xié)定議定書的規(guī)定，締約國一方企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入，在另一方免予征稅。具體是指：1.新加坡居民企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務(wù)，從中國取得的收入，在中國豁免企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。2.中國居民企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務(wù)，從新加坡取得的收入，在新加坡除免征所得稅外，其應(yīng)稅勞務(wù)在新加坡可以以零稅率適用貨物與勞務(wù)稅，且服務(wù)接受方就該應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額在新加坡可予全額抵扣。 注：熱點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準。 （國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司整理提供） |
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