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| 處理債務(wù)重組中的資產(chǎn)會(huì)計(jì)稅務(wù)有差異 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1008 |
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| 今年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)），并要求從3月1日起實(shí)施。與財(cái)政部2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——債務(wù)重組》準(zhǔn)則相比，二者有一定的差異。例1：M公司2002年1月銷售其產(chǎn)品給N公司價(jià)值20萬(wàn)元（含稅）。按合同規(guī)定，N公司應(yīng)于2002年3月支付貨款。至2003年6月，N公司因資金周轉(zhuǎn)困難，仍未支付貨款。經(jīng)雙方協(xié)定于6月1日進(jìn)行債務(wù)重組。N公司以一臺(tái)原值24萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元的設(shè)備抵債，該設(shè)備經(jīng)評(píng)估凈值為19.5萬(wàn)元，N公司支付評(píng)估費(fèi)2000元。假定該項(xiàng)設(shè)備尚可使用5年。N公司、M公司的賬務(wù)處理分別如下：N公司（債務(wù)人）：借：固定資產(chǎn)清理180000累計(jì)折舊60000貸：固定資產(chǎn)240000借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款2000借：應(yīng)付賬款200000貸：固定資產(chǎn)清理182000資本公積——其他資本公積18000M公司（債權(quán)人）：借：固定資產(chǎn)200000貸：應(yīng)收賬款200000該設(shè)備M公司當(dāng)年應(yīng)提折舊為2萬(wàn)元（20/5/12×6=2）。借：制造費(fèi)用20000貸：累計(jì)折舊20000稅務(wù)處理：N公司應(yīng)于重組日確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益1.3萬(wàn)元（19.5-18.2）和債務(wù)重組收益0.5萬(wàn)元（20-19.5）。在申報(bào)2003年企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.8萬(wàn)元。M公司應(yīng)以該項(xiàng)設(shè)備的評(píng)估價(jià)19.5萬(wàn)元作為計(jì)稅成本，并以此成本計(jì)提折舊。故該項(xiàng)設(shè)備當(dāng)年應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除的折舊額為1.95萬(wàn)元（19.5/5/12×6=1.95）。在申報(bào)2003年企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.05萬(wàn)元（2-1.95）。例2：假定該例中N公司用以抵債的設(shè)備原值24萬(wàn)元，已折舊2萬(wàn)元，評(píng)估凈值為25萬(wàn)元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。N公司、M公司的賬務(wù)處理分別如下：N公司（債務(wù)人）：借：固定資產(chǎn)清理220000累計(jì)折舊20000貸：固定資產(chǎn)240000借：應(yīng)付賬款200000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000貸：固定資產(chǎn)清理220000M公司（債權(quán)人）：借：固定資產(chǎn)200000貸：應(yīng)收賬款200000該設(shè)備M公司當(dāng)年應(yīng)提折舊為2萬(wàn)元（20/5/12×6=2）。借：制造費(fèi)用20000貸：累計(jì)折舊20000稅務(wù)處理：N公司在債務(wù)重組中發(fā)生的損失為5萬(wàn)元，其中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為3萬(wàn)元（25-22）。在申報(bào)2003年企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。這筆債務(wù)重組業(yè)務(wù)，顯然有失公允。若N公司與M公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，則這筆重組損失不能確認(rèn)，該筆損失應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。若N公司與M公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，則N公司應(yīng)向M公司收取補(bǔ)價(jià)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”，其公允價(jià)值與非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因M公司應(yīng)以該項(xiàng)設(shè)備的評(píng)估價(jià)25萬(wàn)元作為計(jì)稅成本，并以此成本計(jì)提折舊，故該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的折舊額為2.5萬(wàn)元（25/5/12×6=2.5）。在申報(bào)2003年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.5萬(wàn)元（2-2.5）。 |
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