現(xiàn)在，許多企業(yè)通過發(fā)卡提前回籠資金，許多消費者通過刷卡消費。發(fā)卡與刷卡，導(dǎo)致資金、服務(wù)、消費等環(huán)節(jié)脫節(jié)。收到現(xiàn)金的，不一定是銷售貨物或提供服務(wù)的。支付現(xiàn)金的時候，不一定消費，消費的時候，不一定支付現(xiàn)金。因此，如何處理發(fā)卡與刷卡的增值稅，也成為讓納稅人困惑的一個問題。2016年9月1日執(zhí)行的《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號，以下簡稱53號公告），明確了與發(fā)卡和刷卡有關(guān)的增值稅問題。
本文結(jié)合對53號公告的解讀，分析如下問題：
一、單用途卡的當(dāng)事各方及流程
二、單用途卡當(dāng)事各方的納稅與開票
三、多用途卡當(dāng)事各方的納稅與開票
四、開票可不征稅，流向可不合一
一、單用途卡的當(dāng)事各方及流程
按照53號公告的規(guī)定，單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。
簡單地說，單用途卡就是消費范圍受到限制的預(yù)付憑證。
（一）單用途卡當(dāng)事各方
1、發(fā)卡企業(yè)
是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。
2、售卡企業(yè)
是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔(dān)單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。
3、貨物或服務(wù)的銷售方
指持卡人消費時，銷售貨物或服務(wù)的商家。
4、購卡人
購買卡的單位或個人
5、持卡消費者
用卡消費的單位或個人。
（二）發(fā)卡與刷卡的流程及問題
上述當(dāng)事各方的業(yè)務(wù)流程，一般是：
發(fā)卡企業(yè)請售卡企業(yè)幫助發(fā)卡取得現(xiàn)金，購卡人自己或別人持卡，到指定的單位消費，實際提供服務(wù)的單位，再與發(fā)卡企業(yè)結(jié)算。
有關(guān)各方涉及的增值稅問題是：
? 發(fā)卡企業(yè)，通過發(fā)卡取得現(xiàn)金時，是否繳納增值稅？是否開具發(fā)票？開具何種發(fā)票？
? 售卡企業(yè)，在幫助發(fā)卡企業(yè)辦理銷售、結(jié)算等業(yè)務(wù)時，是否繳納增值稅，如何繳納增值稅？
? 提供服務(wù)的單位在銷售商品或服務(wù)時，如何繳納增值稅？如何開具發(fā)票？在與售卡企業(yè)結(jié)算時，是否納稅？如何開票？
? 購卡方或持卡消費方，在購卡或消費時，能否取得發(fā)票，取得何種發(fā)票？
二、單用途卡當(dāng)事各方的納稅與開票
53號公告將當(dāng)事各方的增值稅納稅和開票問題，做了十分明確、合理的規(guī)定。
（一）售卡方預(yù)收資金不納稅，開普票
單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
售卡方取得預(yù)收資金時，還沒有實際發(fā)生貨物銷售或服務(wù)提供，而且實際銷售貨物和提供服務(wù)的，不一定是售卡方，因此，此時不繳納增值稅。
但是，售卡方收了錢，就得給付款方開發(fā)票，開什么票呢？因為不繳稅，只能開增值稅普通發(fā)票。
（二）售卡方服務(wù)費收入納稅
售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
按照什么稅目，適用什么稅率呢？根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，適用“商務(wù)輔助服務(wù)”中的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，似乎更合適，稅率是6%。
開什么票呢？53號公告沒有規(guī)定必須開普票，因此，可以開具增值稅專用發(fā)票。
（三）銷售方繳納增值稅，不開票
持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
持卡人消費時，實際銷售貨物和服務(wù)的單位，負(fù)有增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。但由于發(fā)票已經(jīng)在售卡時開具，因此，持卡人實際消費時，銷售方不得再開具發(fā)票，哪怕是增值稅普通發(fā)票。
（四）銷售方與售卡方結(jié)算，不繳稅，開普票
銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
持卡人消費應(yīng)支付的款項，早就支付給發(fā)卡方了，因此，銷售方需要再向售卡方結(jié)算銷售款，需要給售卡方開具普票。但是，銷售方不得再次結(jié)算繳納增值稅。
售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?
三、多用途卡當(dāng)事各方的納稅與開票
多用途卡，是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值憑證。
多用途卡當(dāng)事各方的納稅與開票，與單用途卡基本相同。
（一）支付機構(gòu)售卡取得資金，不納稅，開普票
支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機構(gòu)，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機構(gòu)。
（二）支付機構(gòu)服務(wù)費收入繳納增值稅
支付機構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（三）特約商戶銷售貨物或服務(wù)，納稅但不開票
持卡人使用多用途卡，向與支付機構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
（四）特約商戶與支付機構(gòu)結(jié)算銷售款，開普票
特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?
四、開票可不征稅，流向可不合一
針對增值稅，有些似是而非的認(rèn)識，比如開票就得征稅，物流、資金流、發(fā)票流必須三流合一等，從53號公告的規(guī)定，就可以看出，開票可以不征稅，三流可以不合一。
盡管稅務(wù)局是以票控稅，但是并不是開票就得繳稅。在收到付款方支付的資金時，可以開具增值稅普通發(fā)票，但是，如果不是增值稅應(yīng)稅收入，可以不計算增值稅。比如售后回租的承租人，在銷售設(shè)備給租賃公司時，取得設(shè)備收入，不征收增值稅，但是可以開具普通發(fā)票。如果是免稅收入，也可以開具普通發(fā)票。納稅申報時，再作不征稅或免稅申報。
當(dāng)然，如果開具增值稅專用發(fā)票，相當(dāng)于放棄了免稅或不征稅，只能計算繳納增值稅了，因為取得發(fā)票的一方，可能用于抵扣，少繳增值稅了。
納稅人的經(jīng)營活動非常復(fù)雜，很難完全做到貨物流、資金流、發(fā)票流完全一致，在上世紀(jì)90年代搞增值稅的初期，因為虛開發(fā)票的問題比較嚴(yán)重，稅局在管理上有些特殊的要求，但是現(xiàn)在稅局的征管手段已經(jīng)非常先進，以前的一些規(guī)定，早已不再強調(diào)，甚至不再執(zhí)行，只要交易真實合法，沒有通過虛假交易，少繳增值稅，就可以控制增值稅風(fēng)險。
作為持卡消費的企業(yè)來說，由于購卡時，取得的是增值稅普通發(fā)票，不得抵扣進項稅，這導(dǎo)致購進成本增加，因此，應(yīng)盡量限制使用購物卡。
