從租賃形式看，一是租賃戶不辦理任何手續(xù)，利用商場的資質(zhì)和場地等資源從事經(jīng)營活動，由商場統(tǒng)一管理；二是商場統(tǒng)一管理，但經(jīng)營戶自行辦理各種證照，包括營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，有的業(yè)戶在進場前就已具備了各種資質(zhì)，但在商場內(nèi)不亮證。收款方式上，一是由商場統(tǒng)一開票，統(tǒng)一收款，定期將款項扣除各種租金和費用后返還給經(jīng)營戶；二是經(jīng)營戶自行開票收款，定期上繳各種租金和費用。
二）是證照辦理不全。經(jīng)營戶利用商場的資質(zhì)經(jīng)營，經(jīng)營中發(fā)生的問題也由商場出面解決，因此經(jīng)營者不愿意主動辦理各種證照包括稅務(wù)登記，一來省了麻煩，二來也逃避了各種稅費。
三）是稅務(wù)管理不到位。從商場來說，怕失去客源，影響其效益，不愿意主動報告和配合稅務(wù)機關(guān)的工作，更不愿將租賃合同報稅務(wù)機關(guān)備案；從經(jīng)營者來說，主觀上想逃避納稅義務(wù)，不愿意交稅，也就不會主動到稅務(wù)機關(guān)辦理登記，申報納稅；而稅務(wù)機關(guān)因管理力度不夠，也不能及時的掌握租賃經(jīng)營信息和經(jīng)營變化情況。同時，由于稅務(wù)人員的計算機水平有限，對會計電算化知之甚少，對商場的信息管理系統(tǒng)不能進行有效的監(jiān)控和檢查。
三、存在問題的主要原因
一）是競爭誘因。目前，我市市區(qū)商業(yè)零售業(yè)比較發(fā)達，大型商場戶數(shù)多，規(guī)模大，競爭也較激烈。每個零售企業(yè)，為了招攬更多的經(jīng)營戶，獲取最大效益，總想著為經(jīng)營戶創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。因此，商場方面除了收取租金外，主觀上不愿意其他行政管理部門介入管理，也不愿披露這方面的信息；作為租賃經(jīng)營戶，之所以進場經(jīng)營，除了大型零售商場具有良好的購物環(huán)境、顧客集中外，更多的也把商場作為逃避各種稅費的避風(fēng)港。因此，商場和經(jīng)營戶在簽訂租賃合同時，不會按照稅務(wù)管理的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)報告，沒有把合同復(fù)印件報稅務(wù)機關(guān)備案。
二）是宣傳不夠。稅務(wù)機關(guān)不能及時的將租賃經(jīng)營稅收政策向納稅人宣傳，政策宣傳不到位，納稅人不了解這方面的相關(guān)政策，因而也就有意無意的違反了稅收管理的相關(guān)規(guī)定。
三）是追究不力。對于商場或者租賃經(jīng)營者違反稅收管理規(guī)定，造成稅款流失，稅務(wù)機關(guān)不能及時對他們進行處罰，追究不力，使他們的違規(guī)行為得不到及時糾正，心存僥幸心理。
四、加強商業(yè)零售企業(yè)租賃經(jīng)營稅收管理的建議
征管法實施細則規(guī)定：承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當就其生產(chǎn)、經(jīng)營和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。發(fā)包人或者出租人應(yīng)當自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告，發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。
增值稅暫行條例規(guī)定：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承包人或者承租人為增值稅納稅義務(wù)人。
大型零售商場內(nèi)部柜臺實行租賃經(jīng)營，涉及到國家、商業(yè)零售企業(yè)、租賃經(jīng)營者多方面的利益，不僅影響到租賃經(jīng)營戶之間的公平競爭，也影響到零售企業(yè)之間的競爭和利益，還涉及到稅收的公平。根據(jù)稅收政策規(guī)定和市區(qū)范圍內(nèi)商業(yè)零售業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及稅收管理中存在的問題，我們認為：
一要統(tǒng)一清理，促進公平。目前，市區(qū)內(nèi)商業(yè)零售業(yè)發(fā)展快，戶數(shù)不斷增加，分布結(jié)構(gòu)也在不斷調(diào)整，僅僅對某個區(qū)域或某個企業(yè)治理，不僅有違稅收公平，也得不到整頓效果，工作難度也大。統(tǒng)一清理、統(tǒng)一處理政策，可以收到最大的整治效果。同時，也能得到所有納稅人的理解和配合，減少工作阻力。
二要加強協(xié)調(diào)，部門聯(lián)動。租賃經(jīng)營稅收管理，牽涉到稅收政策管理、征管、稅源管理、計劃征收等多個部門，征管部門要抓好組織、領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)；稅源管理部門要切實負起責(zé)任，做好清理工作，并及時落實好處理結(jié)果的執(zhí)行；計劃征收部門要配合好征管和稅源管理，及時解決好辦理稅務(wù)登記、稅款申報征收中出現(xiàn)的問題。只有各部門密切配合，才能切實、有序的做好這項工作。
三要源泉控管，規(guī)范操作。實行源泉控管，可以有效地堵塞漏洞，提高管理的效果。首先要抓住零售企業(yè)這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，督促其配合稅務(wù)機關(guān)的工作，履行協(xié)稅護稅義務(wù)，及時報告出租柜臺和經(jīng)營者的情況。第二，委托代征，查賬征收。對凡是由商場統(tǒng)一收款的，無論其是否有營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，一律由稅務(wù)機關(guān)委托商場代扣代繳，按照其銷售額申報納稅，并和商場簽訂委托代征合同；對自行收款的，責(zé)令其辦理稅務(wù)登記，建立健全帳簿，查賬征收；第三，加強檢查，以票控稅。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)經(jīng)常對零售企業(yè)出租柜臺經(jīng)營情況和納稅情況進行檢查，掌握其經(jīng)營和納稅變化情況，防止偷逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，發(fā)現(xiàn)問題及時進行輔導(dǎo)和整改。同時，對自行收款的，商場不得供應(yīng)發(fā)票，督促其到稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票，以利于以票控稅、以票管稅。
四要明確責(zé)任，嚴格處罰。要明確稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門的責(zé)任,各負其則，既有分工，又有協(xié)作；特別是要明確稅源管理部門和稅收管理員的責(zé)任；還要明確稅務(wù)機關(guān)、商業(yè)零售企業(yè)、租賃經(jīng)營者三方的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)。在明確責(zé)任的基礎(chǔ)上，嚴格責(zé)任追究和處罰，不僅要對納稅人違規(guī)進行處罰，對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員不認真履行職責(zé)，瀆職、失職的，也要按照規(guī)定，進行責(zé)任追究。這樣，才能對稅務(wù)人員和納稅人起到驚醒和威懾作用，使市區(qū)內(nèi)零售商場租賃經(jīng)營稅收管理更加法制化、規(guī)范化。
課題組組長：朱光應(yīng)
課題組成員：胡 軍、王 君、周長道、尹建華、裴承志
