【案例1】計(jì)提關(guān)聯(lián)方利息收入能在所得稅前調(diào)減嗎？
問(wèn)題：某公司為了達(dá)到上級(jí)交代的增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)任務(wù)增加，在2016年底計(jì)提一筆并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的關(guān)聯(lián)方利息收入，這筆利息收入在所得稅匯算時(shí)能否做調(diào)減處理？
分析：根據(jù)相關(guān)借貸合同或協(xié)議判定，如果按照稅法口徑未達(dá)到收入確認(rèn)條件，可以進(jìn)行納稅調(diào)減處理；經(jīng)判定已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)條件的，則不應(yīng)進(jìn)行調(diào)減處理。
【案例2】視同銷售收入對(duì)應(yīng)的增值稅如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？
問(wèn)題及分析：企業(yè)將外購(gòu)物品贈(zèng)送個(gè)人或單位用于市場(chǎng)推廣，屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的視同銷售行為，按照外購(gòu)價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本。如企業(yè)外購(gòu)物品獲取的是增值稅普通發(fā)票，則視同銷售收入為發(fā)票金額價(jià)稅分離后的金額，視同銷售成本為發(fā)票金額，視同銷售成本大于視同銷售收入，產(chǎn)生視同銷售虧損，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。
【案例3】政府專項(xiàng)補(bǔ)貼是否可以作為財(cái)政性資金處理？
問(wèn)題：某企業(yè)2016年取得財(cái)政局一般公共預(yù)算1億元，專項(xiàng)用于燃?xì)鈨r(jià)格補(bǔ)貼。資金撥付文件規(guī)定：“請(qǐng)專款專用，嚴(yán)禁改變資金使用用途，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，并將入賬處理結(jié)果以書面形式于30內(nèi)報(bào)財(cái)政局備案。”問(wèn)企業(yè)2016年取得的財(cái)政資金1億元是否符合不征稅收入條件？
解答：取得財(cái)政局的資金撥付文件，最好還能取得財(cái)政部門出具的專門的資金管理辦法等資料來(lái)支撐，可以按照不征稅收入進(jìn)行處理。
政策依據(jù)：
1.《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
2.《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“70號(hào)文”）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
【案例4】電動(dòng)汽車補(bǔ)貼的收入如何確認(rèn)？
問(wèn)題：電動(dòng)汽車企業(yè)銷售電動(dòng)汽車可享受國(guó)家和地方補(bǔ)貼，申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)補(bǔ)貼的企業(yè)經(jīng)審核符合條件，發(fā)放給電動(dòng)汽車企業(yè)。該項(xiàng)補(bǔ)貼的文件上明確規(guī)定補(bǔ)貼對(duì)象為購(gòu)買者。購(gòu)買者購(gòu)車時(shí)，僅支付車價(jià)減去補(bǔ)貼的部分。問(wèn)該項(xiàng)補(bǔ)貼收入的確認(rèn)時(shí)間為銷售汽車時(shí)還是收到補(bǔ)貼收入時(shí)？
解答：在收到補(bǔ)貼收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)該補(bǔ)貼收入。
【案例5】企業(yè)股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中因?qū)€協(xié)議產(chǎn)生的現(xiàn)金補(bǔ)償如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？
問(wèn)題：海南A上市公司以現(xiàn)金和股權(quán)收購(gòu)B企業(yè)的股權(quán)，A與B簽訂股權(quán)對(duì)賭協(xié)議，協(xié)議規(guī)定如果B企業(yè)不能連續(xù)三年達(dá)到承諾的利潤(rùn)，B企業(yè)要對(duì)A企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償，首選現(xiàn)金補(bǔ)償，不足部分再使用股份補(bǔ)償，股份補(bǔ)償時(shí)按照收購(gòu)時(shí)的股票價(jià)格折股，另外股份補(bǔ)償時(shí)A需向B支付一元現(xiàn)金。問(wèn)A上市公司取得B企業(yè)現(xiàn)金補(bǔ)償時(shí)，企業(yè)所得稅如何處理？
解答：補(bǔ)償作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個(gè)價(jià)格調(diào)整，調(diào)整投資成本，而不應(yīng)該確認(rèn)為收益。為避免爭(zhēng)議，可考慮事先約定此項(xiàng)補(bǔ)償為初始投資的調(diào)整事項(xiàng)。
《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)賭協(xié)議利潤(rùn)補(bǔ)償企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題的復(fù)函》（瓊地稅函〔2014〕198號(hào)），依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》關(guān)于投資資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，你公司在該對(duì)賭協(xié)議中取得的利潤(rùn)補(bǔ)償可以視為對(duì)最初受讓股權(quán)的定價(jià)調(diào)整，即收到利潤(rùn)補(bǔ)償當(dāng)年調(diào)整相應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
【案例6】代持股投資收益納稅問(wèn)題？
問(wèn)題：A投資有限公司注冊(cè)地J市。2010年A公司與S市B投資有限公司簽訂關(guān)于某限售股——C公司股份的委托代持協(xié)議，委托B公司作為A公司的名義持有人認(rèn)購(gòu)C公司股份，A公司作為實(shí)際出資者，對(duì)C公司享有實(shí)際的股東權(quán)利并有權(quán)獲得相應(yīng)的投資收益。持有期間，A公司在賬務(wù)上對(duì)C公司確認(rèn)過(guò)三筆投資收益（均未考慮B公司應(yīng)納稅款），分別為：
?。?）2015年B代A收到現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元（其中A實(shí)際收到800萬(wàn)元，余款200萬(wàn)元記入“其他應(yīng)收款——S市B投資有限公司”）。該筆股利收入當(dāng)年未進(jìn)行所得稅減免稅備案，于當(dāng)年匯算清繳時(shí)計(jì)算所得稅并彌補(bǔ)了以前年度虧損。
?。?）2016年收到現(xiàn)金股利450萬(wàn)元（記入“其他應(yīng)收款——S市B投資有限公司”）。
?。?）2016年拋售C公司部分股票取得款項(xiàng)23000萬(wàn)元（記入“其他應(yīng)收款——S市B投資有限公司”），其中確認(rèn)投資收益21000萬(wàn)元。
B公司在2016年所得稅匯算清繳中，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)），通知B公司就投資C公司股票取得的投資收益在當(dāng)?shù)赜?jì)算繳納稅款。
問(wèn):A公司是否還需要就該收益在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅？是否可以理解,A公司收益為貸款利息收入？該行為是否涉及重復(fù)征稅？
解答：（1）根據(jù)39號(hào)公告第三條“企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題”的規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人，其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：①企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。②企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。
?。?）不認(rèn)可代持行為，相關(guān)損失也無(wú)法確認(rèn)。
?。?）相關(guān)款項(xiàng)為往來(lái)款，視為融資行為。
?。?）債轉(zhuǎn)股，按分紅分回收益，但存在未實(shí)現(xiàn)足夠利潤(rùn)等問(wèn)題。
（5）登記人為納稅人。
【案例7】加油卡積分獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)所得稅處理？
問(wèn)題：企業(yè)“遞延收益”科目核算加油卡積分獎(jiǎng)勵(lì)款，余額7590萬(wàn)元，問(wèn)是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)增處理？
解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，積分獎(jiǎng)勵(lì)銷售收取的貨款應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期收入繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，企業(yè)按積分獎(jiǎng)勵(lì)的公允價(jià)值確認(rèn)的“遞延收益”這一負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。與會(huì)計(jì)核算的“遞延收益”賬戶形成了可抵扣暫時(shí)性差異。需在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)增。
【案例8】關(guān)于接受混合性投資利息稅前扣除的問(wèn)題？
問(wèn)題：M公司2015年接受H基金公司6億元投資，以資本金方式注入，持股比例為60%，并完成工商變更。但是，增資協(xié)議約定，M公司每年按照1.5%的比例支付給H基金固定利潤(rùn)；3年后由M公司原股東贖回此60%的股權(quán)；H基金公司不參與M公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、沒(méi)有表決權(quán)、選舉權(quán)和被選舉權(quán)，如果M公司發(fā)生清算等，H基金公司較老股東享有優(yōu)先清算權(quán)。問(wèn)M公司向H基金公司按1.5%的比例支付的固定利潤(rùn)，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
解答：M公司接受H基金投資，不滿足41號(hào)公告規(guī)定的“混合性投資”的條件，將支付的固定利潤(rùn)作為利息支出在稅前扣除存在稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的風(fēng)險(xiǎn)。（1）投資期滿或者滿足特定投資條件后，贖回投資或償還本金的主體不符合41號(hào)公告規(guī)定。在本案例中，投資期滿或者滿足特定投資條件后，不是由M公司贖回投資或償還本金，而是由原股東回購(gòu)H基金持有的股權(quán)，這不符合41號(hào)公告的規(guī)定。（2）在本案例中，若M公司發(fā)生清算等，H基金較老股東享有優(yōu)先清算權(quán)，這與41號(hào)公告“投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)”的規(guī)定不符。
政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)）指出：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“稅法”）的規(guī)定，就企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題公告如下：
“一、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同）；（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（三）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（四）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！?
“二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（一）對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年第34號(hào)）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。
【案例9】股東借款利息支出扣除問(wèn)題？
問(wèn)題：甲企業(yè)2015年度向母公司——乙企業(yè)借入資金2億元，期限均為1年～2年，利率為4.437%~4.5675%，金融企業(yè)同期同類貸款利率4.75%～6.46%，低于銀行同期貸款利率。假設(shè)甲企業(yè)注冊(cè)資本為6000萬(wàn)元，全部為母公司——乙企業(yè)投入，允許借款金額為12000萬(wàn)元，實(shí)際借款金額超過(guò)允許借款的限額，稅前是否準(zhǔn)許扣除，若準(zhǔn)許則需要準(zhǔn)備哪些資料來(lái)佐證先關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則？
解答：先看是否符合獨(dú)立交易原則，如果符合就不存在債資比的問(wèn)題，如果不符合就需要查看是否符合債資比。
政策依據(jù)：（1）根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
?。?）根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）第十五條規(guī)定，特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔，企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。
【案例10】本年支付員工以前年度獎(jiǎng)勵(lì)的稅前扣除？
問(wèn)題：本年度計(jì)提并支付自有員工和勞務(wù)派遣人員2013～2015年?duì)I銷獎(jiǎng)勵(lì)，其中：2013～2014年?duì)I銷獎(jiǎng)勵(lì)283755元，2015年?duì)I銷獎(jiǎng)勵(lì)207543元，年終獎(jiǎng)564884.70元，共計(jì)1056182.7元，問(wèn)如何稅前扣除？
解答：根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。所以建議納稅調(diào)增1056182.7元。
政策依據(jù)：（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
?。?）《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定：對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
【案例11】股東支付給股東的違約金？
問(wèn)題：A、B、C、D、E5家公司發(fā)起設(shè)立甲股份公司，其中：A取得60%股權(quán)，B、C、D、E分別占10%股權(quán)。A與B、C、D、E分別簽署了投資協(xié)議，約定3年內(nèi)甲股份公司在A股上市，或者證監(jiān)會(huì)受理甲公司上市。否則，B、C、D、E有權(quán)要求A收購(gòu)其股份或賠償損失。
假設(shè)約定時(shí)間內(nèi)因甲股份公司未能上市等原因，未達(dá)到投資協(xié)議約定條件，2016年12月，A公司向B公司支付2000萬(wàn)元違約金。全部股東、甲公司繼續(xù)為上市作準(zhǔn)備。問(wèn)這種違約金能否稅前扣除
解答：這是一種對(duì)賭的賠償問(wèn)題，賠償就不存在憑發(fā)票扣除的問(wèn)題。是按照其他的證據(jù)資料來(lái)做相應(yīng)的扣除依據(jù)?？蓱{A、B公司之前的協(xié)議、函件、付款憑據(jù)，可以稅前扣除。A公司以獲得投資收益為目的，相關(guān)支出與收入有關(guān)且合理。該違約金不屬于增值稅征稅范圍，無(wú)需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條關(guān)于相關(guān)性、合理性的解釋是：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
【案例12】差旅意外綜合保險(xiǎn)的稅前扣除？
問(wèn)題：B公司于2016年為公司所有員工投保差旅意外綜合保險(xiǎn)，包括交通工具意外險(xiǎn)及出差過(guò)程中傷害補(bǔ)償，保險(xiǎn)期限一年，問(wèn)是否允許稅前扣除？
解答：公司為職工所投保的險(xiǎn)種內(nèi)容除交通工具意外險(xiǎn)外，還承保出差過(guò)程發(fā)生的傷害補(bǔ)償，無(wú)法明確劃分具體單一險(xiǎn)種金額，應(yīng)全額按照商業(yè)保險(xiǎn)處理，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【案例13】企業(yè)因政府行為承擔(dān)的費(fèi)用的稅前扣除問(wèn)題？
問(wèn)題：企業(yè)根據(jù)國(guó)資委相關(guān)文件規(guī)定，將內(nèi)部的不良資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給國(guó)資委規(guī)定的接收公司，劃轉(zhuǎn)后企業(yè)根據(jù)國(guó)資委文件每年支付一定比例的補(bǔ)助款給接收不良資產(chǎn)的公司，并獲取合規(guī)票據(jù)。問(wèn)企業(yè)因政府行為承擔(dān)的在稅收方面沒(méi)有明確規(guī)定費(fèi)用，是否允許在稅前扣除？
解答：根據(jù)企業(yè)列支的成本費(fèi)用與取得收入相關(guān)的原則，企業(yè)在劃轉(zhuǎn)不良資產(chǎn)后支付給接收公司的補(bǔ)助費(fèi)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)已不屬于企業(yè)所有，補(bǔ)助費(fèi)也無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入，故應(yīng)屬于與企業(yè)收入無(wú)關(guān)支出。
【案例14】黨團(tuán)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)能否稅前扣除？
問(wèn)題：大型國(guó)企都有黨建部門，平時(shí)有一些會(huì)議、培訓(xùn)、出差等支出，有些公司在管理費(fèi)用下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“黨團(tuán)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)”，有些沒(méi)有單獨(dú)核算，混在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中。問(wèn)這類費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
解答：42號(hào)文規(guī)定了非公有制企業(yè)的黨組織經(jīng)費(fèi)稅前扣除方法，38號(hào)規(guī)定了于公有制企業(yè)的黨組織工作經(jīng)費(fèi)稅前扣除。
政策依據(jù)：（1）《關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“42號(hào)文”）規(guī)定，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
?。?）《中共中央組織部、財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委黨委、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）規(guī)定，納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。
【案例15】買入返售金融資產(chǎn)計(jì)提的損失準(zhǔn)備金，是否可按規(guī)定在所得稅前扣除
問(wèn)題：銀行將買入返售金融資產(chǎn)納入提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，是否按政策規(guī)定在所得稅前扣除。
解答：買入返售金融資產(chǎn)未包含在政策規(guī)定的準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍內(nèi)，因此，其計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金不能在所得稅前扣除。
政策依據(jù)：《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)文）第一條規(guī)定：準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。
【案例16】銷售打包資產(chǎn)發(fā)生損失的處理方式？
問(wèn)題：甲股份公司將其持有的18家全資子公司及部分債權(quán)，打包銷售給甲公司的控股股東乙。交易一次完成，其中：轉(zhuǎn)讓收入為國(guó)資委批準(zhǔn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值；轉(zhuǎn)讓成本為歷史成本；10家股權(quán)及債權(quán)銷售盈利10000萬(wàn)元、8家股權(quán)及債權(quán)銷售虧損6000萬(wàn)元，合計(jì)盈利4000萬(wàn)元；以上盈虧，甲公司全部計(jì)入投資收益核算。問(wèn)該交易如何進(jìn)行所得稅申報(bào)？
解答：應(yīng)該對(duì)每一個(gè)法人單位進(jìn)行損失或收益的確認(rèn)，所得稅是以法人單位來(lái)處理，資產(chǎn)捆綁打包也應(yīng)都是按法人單位來(lái)處理的，并不是所理解的18家企業(yè)一起打包處理。該案中因?yàn)槠鋵儆谫Y產(chǎn)打包的整體收益，損失單獨(dú)報(bào)損，這個(gè)是必須的。
政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2011年25號(hào)公告”）第四十七條規(guī)定，企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。
【案例17】以資產(chǎn)證券化方式進(jìn)行資產(chǎn)處置，處置損失如何進(jìn)行適用財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)條款？
問(wèn)題：某國(guó)有銀行2016年分三批對(duì)不良信貸資產(chǎn)以證券化的方式進(jìn)行處置，分別為對(duì)公不良貸款100筆，不良個(gè)人住房抵押貸款100筆，信用卡不良債權(quán)100筆，處置損失10億元。問(wèn)該筆資產(chǎn)損失是否可以按打包資產(chǎn)報(bào)送損失？
解答：根據(jù)資產(chǎn)損失稅前申報(bào)扣除的相關(guān)規(guī)定，以上不良資產(chǎn)證券化的損失屬于同一類別，對(duì)公、對(duì)個(gè)人以及信用卡都是信貸類資產(chǎn)下的細(xì)項(xiàng)，因此不能按照打包資產(chǎn)報(bào)送損失。
政策依據(jù)：2011年25號(hào)公告第四十七條規(guī)定：“企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除。
【案例18】不予返還的投標(biāo)保證金是否憑收據(jù)在稅前扣除？
問(wèn)題：在某項(xiàng)目的招標(biāo)采購(gòu)中，A公司成為第一中標(biāo)候選人。發(fā)標(biāo)公司按照要求向A公司發(fā)出中標(biāo)通知書，但是在技術(shù)協(xié)議洽談中，雙方未能就電器控制體統(tǒng)部分達(dá)成一致，A公司書面放棄中標(biāo)權(quán)利，根據(jù)招標(biāo)文件規(guī)定，招標(biāo)人被通知中標(biāo)后，拒絕簽訂合同的，投標(biāo)保證金不予返還。該筆保證金未取得發(fā)票，于2016年4月列支在營(yíng)業(yè)外支出中，后附A公司棄標(biāo)說(shuō)明及某公司不予返還保證金說(shuō)明。問(wèn)不予返還的投標(biāo)保證金是否憑收據(jù)在稅前扣除？
解答：該筆費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，雙方就該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生實(shí)質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用無(wú)需繳納增值稅。上述問(wèn)題中的投標(biāo)保證金不屬于流轉(zhuǎn)稅征稅范圍，無(wú)需開(kāi)具發(fā)票。
政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人的銷售額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
【案例19】出版社支付稿費(fèi)、校訂費(fèi)、編輯費(fèi)未取得發(fā)票是否可以在稅前扣除？
問(wèn)題：2016年度企業(yè)生產(chǎn)成本中支付非本單位職員的稿費(fèi)、校訂費(fèi)、編輯費(fèi)21659119.74元，未取得合規(guī)發(fā)票。問(wèn)是否可以在稅前扣除？
解答：根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，未取得合法票據(jù)不能稅前列支。所以建議納稅調(diào)增21659119.74元。
【案例20】匯算清繳期后取得發(fā)票的稅前扣除年度問(wèn)題？
問(wèn)題：2013年，M公司與Y電視臺(tái)簽訂《網(wǎng)絡(luò)廣告銷售承包經(jīng)營(yíng)協(xié)議》，明確雙方建立網(wǎng)絡(luò)廣告銷售承包經(jīng)營(yíng)合同關(guān)系，約定Y電視臺(tái)將擁有的網(wǎng)絡(luò)電視臺(tái)所包含的廣告銷售業(yè)務(wù)授權(quán)M公司承包經(jīng)營(yíng)。
2014年，M公司向Y電視臺(tái)支付了一筆3000萬(wàn)元的合同價(jià)款，但未取得發(fā)票。2014年度匯算清繳時(shí)，M公司將該筆成本3000萬(wàn)元納稅調(diào)增。2016年12月，Y電視臺(tái)就原3000萬(wàn)元向M公司開(kāi)具發(fā)票。
問(wèn)M公司取得3000萬(wàn)元成本發(fā)票，能否在2016年度企業(yè)所得稅稅前扣除，不追補(bǔ)至2014年度扣除？
解答：追補(bǔ)至成本發(fā)生年度2014年度扣除，多繳納的稅款，可以遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
M公司3000萬(wàn)元成本發(fā)生在2014年度，當(dāng)年度未取得發(fā)票作納稅調(diào)增處理；2016年取得發(fā)票，可追補(bǔ)至2014年度稅前扣除；追補(bǔ)扣除需調(diào)整2014年度至2015年度期間的申報(bào)表，由此造成2014年度至2015年度期間多繳納的稅款750萬(wàn)元，可以遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
若M公司未履行專項(xiàng)說(shuō)明及重新申報(bào)程序，將3000萬(wàn)元在2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中自行抵減，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能作出以下處理：未履行專項(xiàng)說(shuō)明及申報(bào)前不得自行扣除，自行扣除3000萬(wàn)元成本造成少繳納2016年度企業(yè)所得稅750萬(wàn)元需先行補(bǔ)繳，并自2017年6月1日至稅款入庫(kù)期間征收滯納金。
政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題”明確：“根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
“企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
