某農(nóng)用車經(jīng)銷店是一家知名品牌省級經(jīng)銷商的代銷點，雙方約定每銷售一輛農(nóng)用車經(jīng)銷店取得車價1%的手續(xù)費，達(dá)到一定數(shù)量后，再獲得一定的返利。經(jīng)銷店按照取得的手續(xù)費向地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅。近日，國稅機(jī)關(guān)接到舉報說該經(jīng)銷店偷稅，說他們實際是按市場價格銷售農(nóng)用車，并非代銷而是經(jīng)銷，應(yīng)按銷售額全額繳納增值稅。經(jīng)銷店對此產(chǎn)生疑問，向12366咨詢。
經(jīng)銷店的疑問實際上反映了汽車銷售中代銷與經(jīng)銷如何作稅務(wù)處理的問題。目前，汽車銷售代理商的類型很多，有的辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，是獨立的法人，有的是省、市級經(jīng)銷企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，也有的僅以代理人的名義經(jīng)營。
增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅而分支機(jī)構(gòu)不納稅的情況是分支機(jī)構(gòu)既不向消費者開具發(fā)票，也不向消費者收取貨款。如果分支機(jī)構(gòu)有其中的一項行為，即成為增值稅的直接納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)對其全額征稅。
如果汽車經(jīng)銷商是獨立的法人單位，無論其與生產(chǎn)企業(yè)或上級經(jīng)銷企業(yè)簽訂什么樣的協(xié)議或合同，也無論機(jī)動車統(tǒng)一發(fā)票由誰開具，均應(yīng)全額繳納增值稅。對于汽車銷售代理人，如果其與被代理的汽車銷售企業(yè)隸屬于同一縣市，該項銷售行為可視同汽車銷售企業(yè)的銷售行為，由汽車銷售企業(yè)統(tǒng)一納稅，但汽車銷售代理人取得的代理費或傭金應(yīng)繳納營業(yè)稅和個人所得稅。如果汽車銷售代理人與汽車銷售企業(yè)隸屬于不同的縣市，又有自己的門店，則應(yīng)視同于獨立企業(yè)，全額繳納增值稅。
例如，某汽車經(jīng)銷商在市區(qū)內(nèi)設(shè)有3個汽車經(jīng)銷店，分別經(jīng)營3個不同品牌的汽車，2011年營業(yè)額分別為6700萬元、5600萬元、4400萬元，進(jìn)項稅額分別為1086萬元、913萬元、711萬元。統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行財務(wù)核算，客戶購車時統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)交款，發(fā)票也由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一開具。這種情況下，可以由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報繳稅，3個經(jīng)銷店可以不獨立繳稅。則總機(jī)構(gòu)2011年應(yīng)納增值稅=（6700 5600 4400）×17%-（1086 913 711）=129（萬元）。
所謂代銷，指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。代銷貨物有三個特點，即代銷的貨物其所有權(quán)屬于委托方；受托方按委托方規(guī)定的條件出售；貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費。稅法對代銷方式有嚴(yán)格的規(guī)定，增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售。代銷方式征收營業(yè)稅必須符合三個條件，即：
1.如果受托方不將代銷貨物加價出售，只收取手續(xù)費，則受托方就手續(xù)費繳納營業(yè)稅。
2.如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，以商品差價征營業(yè)稅。
3.如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，另外收取手續(xù)費，那么受托方的手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅。
例如，某車輛制造廠委托某經(jīng)銷商代銷汽車，單價由廠方規(guī)定每輛20萬元，銷售一輛汽車手續(xù)費0.5萬元。經(jīng)銷商代銷汽車如果屬第一種情況，2009年代銷100輛，并將銷售額2000萬元全部支付給工廠，收取手續(xù)費50萬元，經(jīng)銷商取得的手續(xù)費應(yīng)繳營業(yè)稅=50×5%=2.5（萬元）。
經(jīng)銷商代銷汽車如果屬第二種情況，即受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，以商品差價作為經(jīng)營報酬，則此差價就構(gòu)成了代銷貨物的手續(xù)費，應(yīng)繳納營業(yè)稅。仍以上例，假如受托方每輛汽車加價1萬元出售，經(jīng)銷商應(yīng)繳營業(yè)稅=100×1×5%=5（萬元），應(yīng)繳增值稅=100×1×17%=17（萬元）。
經(jīng)銷商代銷汽車如果屬第三種情況，即受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，另外收取手續(xù)費。那么受托方的手續(xù)費收入包括兩部分，即銷售貨物的差價和另收取的手續(xù)費，對這兩部分的收入仍應(yīng)繳納營業(yè)稅。按上例，受托方除每輛車加價1萬元外，同時另外還收取每輛汽車0.1萬元的手續(xù)費。經(jīng)銷商應(yīng)繳增值稅=100×1×17%=17（萬元），應(yīng)繳營業(yè)稅=（100×1 100×0.1）×5%=5.5（萬元）。
因此，汽車經(jīng)銷商在選擇經(jīng)營方式時，要仔細(xì)了解相關(guān)稅收政策，慎重考慮稅收政策的限制性條件，健全會計核算制度，按照稅法規(guī)定納稅。此外，對于廠家和銷售公司采取各種各樣的促銷手段，比如給予的代辦費、提車費、加快費、現(xiàn)金或?qū)嵨锓颠€等，稅收政策上都有明確的規(guī)定，經(jīng)營者要及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)規(guī)定，避免帶來不必要的涉稅風(fēng)險。 |
