2、一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，118號(hào)文件為鼓勵(lì)搬遷的優(yōu)惠性文件，不但政策性搬遷收入不征稅，相應(yīng)的支出還可以扣除。
3、還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，政策性搬遷收入屬于不征稅收入，相應(yīng)的資產(chǎn)損失、安置員工等因搬遷而形成的直接支出不得扣除，但為了鼓勵(lì)再生產(chǎn)，對(duì)重置的資產(chǎn)的折舊或攤銷則允許扣除。
40號(hào)公告出來(lái)后打破了大家對(duì)政策性搬遷優(yōu)惠政策的幻想，40號(hào)公告明確了政策性搬遷收入其實(shí)就是“不征稅收入”，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條及財(cái)稅[2011]70號(hào)文件執(zhí)行。下面列出40號(hào)公告出臺(tái)后大家應(yīng)注意的幾大變化，希望對(duì)大家有所幫助：
一、國(guó)稅函[2009]118號(hào)對(duì)什么是“政策性搬遷”只是作了個(gè)簡(jiǎn)單的定義，只是說(shuō)是因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因以致企業(yè)需要整體搬遷。一個(gè)“等”字很容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)政策性搬遷的爭(zhēng)議。為了解決這個(gè)問(wèn)題40號(hào)公告對(duì)“政策性搬遷”作了更明確、更細(xì)致的規(guī)定。
二、因存貨的處置不會(huì)因政策性搬遷而受較大影響，因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。相應(yīng)的存貨處置成本也不能作為搬遷支出。
三、重置資產(chǎn)支出不作為搬遷支出，不得從搬遷收入中扣除。
四、固定資產(chǎn)更新改造支出也不作為搬遷支出，不得從搬遷收入中扣除。
五、固定資產(chǎn)大修理支出也不作為搬遷支出，不得從拆遷收入中扣除。
六、原國(guó)稅函[2009]118號(hào)第二條第四款規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。這里的“規(guī)劃搬遷次年”很容易引稅企爭(zhēng)議。規(guī)劃搬遷與實(shí)施搬遷是否為同一時(shí)間？規(guī)劃搬遷次年還沒(méi)有開(kāi)始實(shí)施搬遷怎么辦？而40號(hào)公告對(duì)此作了明確規(guī)定從實(shí)施搬遷開(kāi)始計(jì)算。
七、對(duì)完成搬遷的條件作了明確，必須同時(shí)符合條件才可以確認(rèn)為完成搬遷，但條件比較苛刻。
八、符合本公告的搬遷完成年度并不代表搬遷已完成。比如：A企業(yè)因政府城市規(guī)劃的需要于2011年1月開(kāi)始搬遷，到2015年12月31日還沒(méi)有達(dá)到完成搬遷的條件，但根據(jù)本公告第17條規(guī)定2015年為視同搬遷完成年度必須進(jìn)行搬遷清算。
九、企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。但可減除的年度不等于搬遷年度。比如A企業(yè)從2011年1月開(kāi)始搬遷，2014年6月完成搬遷。搬遷時(shí)間為四年六個(gè)月，但其可減除的彌補(bǔ)虧損年度僅為2012年-2013年兩年。
十、搬遷開(kāi)始第一年與完成搬遷或視同完成搬遷年度的匯繳工作是非常關(guān)鍵的（第一年要備案，最后一年要清算）。這也給了企業(yè)選擇的機(jī)會(huì)，各企業(yè)可以根據(jù)自身的需要事先規(guī)劃選擇為政策性搬遷或非政策性搬遷。
十一、詭異的第二十六條。本公告第二十六條規(guī)定，企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。那么何為“本辦法生效年度以前”？有人認(rèn)為是2012年12月31日以前，有人則認(rèn)為是2012年1月1日以前。中國(guó)人的語(yǔ)言就是這樣奇妙。如果是2012年1月1日以前那怎么都來(lái)不及了；如果是2012年12月31日以前還有一線希望。
