皖國(guó)稅函〔2012〕264號(hào) 2012.10.31淮北市國(guó)家稅務(wù)局：
你局《關(guān)于擬否定高盛資本合伙Bouquet控股有限責(zé)任公司受益所有人身份的請(qǐng)示》（淮國(guó)稅發(fā)〔2012〕68號(hào)）收悉。
GSCPBouquetHoldingsSRL(簡(jiǎn)稱(chēng)：GSCP）是一家依照巴巴多斯法律組建的公司，持有安徽口子酒業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)：口子酒業(yè)）25.27%的股權(quán)。
2009年8月，口子酒業(yè)董事會(huì)做出決議，向GSCP派發(fā)2008年度股息共計(jì)人民幣1000萬(wàn)元，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，按10%的稅率扣繳企業(yè)所得稅100萬(wàn)元。
近日，GSCP授權(quán)安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢(xún)有限公司提出申請(qǐng)，要求按照《中華人民共和國(guó)政府和巴巴多斯政府關(guān)于所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十條的規(guī)定，對(duì)取得的上述股息所得按5%的優(yōu)惠稅率征稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府和巴巴多斯政府關(guān)于所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》的規(guī)定，股息所得的優(yōu)惠稅率應(yīng)給予相關(guān)所得的“受益所有人”。經(jīng)審核，以下因素不利于申請(qǐng)人“受益所有人”身份的認(rèn)定：
一、除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外，申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。根據(jù)申請(qǐng)人提供的登記注冊(cè)資料，其成立目的為控股投資一家位于中國(guó)的制酒企業(yè)。申請(qǐng)人歷年董事會(huì)紀(jì)要表明，除投資活動(dòng)外，沒(méi)有從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
同時(shí)，根據(jù)其提供的2009年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，除“股權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)收益”、來(lái)源于口子酒業(yè)的“股息收入”及少量的“利息收入”外，沒(méi)有其他收入項(xiàng)目。
因此，可以判斷，申請(qǐng)人除投資于口子酒業(yè)獲得股權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)收益及股息收入外，基本沒(méi)有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
二、對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。從申請(qǐng)人提供的公司董事護(hù)照上的印鑒來(lái)看，公司董事在投資口子酒業(yè)期間，未到中國(guó)來(lái)實(shí)地考察過(guò)投資項(xiàng)目，也未參與合資經(jīng)營(yíng)的談判活動(dòng)。
同時(shí)，在申請(qǐng)人提供的其與口子酒業(yè)簽訂的與投資相關(guān)的重要合同中，申請(qǐng)人方面的簽署人均非其董事會(huì)成員，也不是其公司員工。
因此，可以認(rèn)為，申請(qǐng)人對(duì)于此項(xiàng)投資權(quán)利沒(méi)有或幾乎沒(méi)有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
三、締約對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。根據(jù)申請(qǐng)人提供的登記注冊(cè)資料，其企業(yè)類(lèi)型是依據(jù)巴巴多斯法律（SocietieswithRestrictedLiabilityAct,1995）成立的“InternationalSRL”。根據(jù)當(dāng)?shù)胤梢?guī)定，這一類(lèi)型的企業(yè)可以適用較低的優(yōu)惠稅率，并且對(duì)資本利得免稅。
因此，申請(qǐng)人從口子酒業(yè)取得的股息收入在巴巴多斯是免稅的。同時(shí)，申請(qǐng)人提供的企業(yè)所得稅申報(bào)表也表明，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)其從口子酒業(yè)獲得的股息收入沒(méi)有征收企業(yè)所得稅。
綜合以上因素，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）等文件的規(guī)定，同意你局否定GSCP的“受益所有人”身份，不批準(zhǔn)其享受稅收協(xié)定待遇的申請(qǐng)。
此復(fù)。
安徽省國(guó)家稅務(wù)局
二○一二年十月三十一日相關(guān)文件——
國(guó)稅函[2010]290號(hào)關(guān)于《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知
補(bǔ)充政策——
國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于委托投資情況下認(rèn)定受益所有人問(wèn)題的公告
稅收案例——
毛里求斯某企業(yè)被認(rèn)定為導(dǎo)管公司，不適用“受益所有人”身份 “受益所有人”判定規(guī)則最新發(fā)展闡述
