01 加強(qiáng)材料供應(yīng)商和分包商管理 建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”以后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接決定了企業(yè)應(yīng)納增值稅的高低，只有取得符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票才能實(shí)現(xiàn)抵稅的目的。 原材料采購(gòu)和工程項(xiàng)目分包是建筑施工企業(yè)兩個(gè)重要的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源，因此選擇合適的材料供應(yīng)商和分包商、加強(qiáng)對(duì)其的管理，從進(jìn)項(xiàng)稅的源頭嚴(yán)格加以控制，成為建筑企業(yè)必須重視的問(wèn)題。 長(zhǎng)久以來(lái)，由于我國(guó)建筑企業(yè)自身管理水平較低，規(guī)章制度不健全等原因，造成對(duì)材料供應(yīng)商和分包商缺乏有效的監(jiān)督控制，幾乎每個(gè)施工企業(yè)的合作伙伴范圍中都含有大量的中小型企業(yè)和私營(yíng)公司，各類(lèi)合作伙伴魚(yú)龍混雜、參差不齊。 其中相當(dāng)一部分的供應(yīng)商和分包商不具備一般納稅人的資格，這種情況對(duì)改革后增值稅的抵扣造成相當(dāng)大的困難，無(wú)法降低企業(yè)的稅負(fù)水平。而此次“營(yíng)改增”給了建筑施工企業(yè)一個(gè)加強(qiáng)控制管理供應(yīng)商和分包商的契機(jī)。建筑企業(yè)應(yīng)該牢牢抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，完善自身對(duì)供應(yīng)商、分包商管理監(jiān)督體制、提高管理水平，對(duì)供應(yīng)商和分包商進(jìn)行一次認(rèn)真詳細(xì)的梳理篩查，對(duì)不符合條件的堅(jiān)決予以清除，在減少中小供應(yīng)商分包商的同時(shí)，盡可能的選擇有實(shí)力、信譽(yù)好的大型企業(yè)作為合作伙伴，為取得合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票提供有效保障。 “營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變對(duì)供應(yīng)商和分包商的選擇觀念，不能再把價(jià)格低作為唯一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)綜合考量供應(yīng)商分包商的各種條件，在保障質(zhì)量、對(duì)比價(jià)格的前提下，優(yōu)先選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商分包商，為增值稅的順利抵扣提供可靠保障。 另外，由于很多建設(shè)項(xiàng)目在人煙稀少的地區(qū)，因此建筑企業(yè)往往采取就地就近向當(dāng)?shù)匕傩詹少?gòu)原材料的方式，這樣做表面上看節(jié)省了一部分的路費(fèi)，但卻造成了無(wú)法抵扣增值稅的情況，同時(shí)原材料的質(zhì)量也無(wú)法得到保證。因此為了避免此種情況，建筑企業(yè)可以就此問(wèn)題向有關(guān)政府部門(mén)匯報(bào)反映，爭(zhēng)取政策支持，并與其他企業(yè)溝通協(xié)作，建立完善的行業(yè)規(guī)章制度，找到解決問(wèn)題的辦法，杜絕此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生，真正將政府“營(yíng)改增”的減稅目的落到實(shí)處，保證行業(yè)的健康發(fā)展。 還有，目前我國(guó)建筑企業(yè)普遍存在掛靠經(jīng)營(yíng)的情況，許多中小單位都掛靠在大型建筑企業(yè)之下。這樣做雖然有一定的積極意義，但引發(fā)的問(wèn)題同樣不容小視。比如，這些中小企業(yè)由于自身規(guī)模限制，各項(xiàng)管理工作比較薄弱，相關(guān)財(cái)務(wù)人員水平也相對(duì)較低，對(duì)增值稅發(fā)票的鑒別、管理、使用等掌握理解不十分規(guī)范，甚至可能會(huì)給企業(yè)造成損失。 所以“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)下屬掛靠單位進(jìn)行清理整頓，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，加強(qiáng)法律意識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力。在條件允許情況下，最好實(shí)施統(tǒng)一稅務(wù)幫助和籌劃，將掛靠單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)減小到最低。 02 提高收入質(zhì)量，合理確定承攬價(jià)格 （1）與甲方盡可能的簽訂“包工包料”的建造合同。 營(yíng)改增后企業(yè)與甲方簽訂合同時(shí)，應(yīng)該盡可能多的簽訂“包工包料”的建造合同，減少“包清工”的合同模式。這是因?yàn)榻ㄔ炱髽I(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的絕大部分來(lái)源于對(duì)購(gòu)買(mǎi)材料，材料的可抵扣比率也是最高的（17%的進(jìn)項(xiàng)稅率），只有盡可能多的簽訂包工包料的合同，才能加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，從而降低企業(yè)整體的稅負(fù)水平。 相反，如果簽訂的是“包清工”的合同，那么材料供應(yīng)商會(huì)直接向甲方銷(xiāo)售材料，并開(kāi)具甲方名稱(chēng)抬頭的增值稅發(fā)票，然后甲方再將材料提供給施工企業(yè)使用，建筑施工企業(yè)便無(wú)法獲得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)。留給施工企業(yè)抵扣的只剩下機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)中的部分項(xiàng)目，由前文分析建筑施工企業(yè)這部分費(fèi)用相對(duì)較小，可抵扣的部分就更少。以XX工程公司承攬的鐵路通信建設(shè)工程為例分析“包工包料”和“包清工” 兩種情況下的稅負(fù)變化： 從上表我們可以很直觀的看出，承包合同由“包工包料“的模式變?yōu)椤鞍骞ぁ睍r(shí)，企業(yè)應(yīng)納增值稅增加了499.06千元，增加的比例達(dá)到了16.40%。 工程發(fā)包企業(yè)(甲方)之所以使用甲供材料，本意是為了避免工程施工企業(yè)（乙方）隨意抬高價(jià)格，節(jié)約材料造價(jià)，保證材料和工程質(zhì)量。但是營(yíng)改增后此種“包清工“的施工模式帶給乙方的只能是稅負(fù)的增加，企業(yè)利潤(rùn)的降低，那么乙方必定會(huì)采取偷工減料等方式來(lái)抵消稅負(fù)增高帶來(lái)的影響，這樣會(huì)對(duì)工程質(zhì)量造成極大的隱患，有違甲乙雙方的初衷。 在此筆者建議可以采取甲方提供原材料供應(yīng)廠商并框定價(jià)格，由乙方付款的方式，這樣取得發(fā)票抬頭是乙方名稱(chēng)，這樣就能保證此項(xiàng)增值稅由乙方抵扣，既能降低了乙方的施工成本，又維護(hù)了甲方保證工程質(zhì)量、降低工程成本的愿望，可謂一舉兩得。 （2）營(yíng)改增后建筑企業(yè)如果按原來(lái)的方式經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的稅負(fù)水平勢(shì)必會(huì)增加，因此，為減輕稅負(fù)，建筑企業(yè)一方面要積極尋找轉(zhuǎn)移稅負(fù)的辦法，另一方面也要從合同招投標(biāo)、確定收入的源頭入手，調(diào)整原先的定額取費(fèi)及投標(biāo)報(bào)價(jià)模式。 建議在投標(biāo)報(bào)價(jià)模式中，對(duì)甲方報(bào)價(jià)采用“不含稅收入價(jià)格 稅費(fèi)”的報(bào)價(jià)模式，將增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額融入到報(bào)價(jià)體系中去，合理轉(zhuǎn)移稅負(fù)。當(dāng)然，能否在原報(bào)價(jià)外加價(jià)，向客戶(hù)額外收取價(jià)外增值稅，取決于施工企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈上下游之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)的能力。 例如某著名網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)公司（簡(jiǎn)稱(chēng)X公司）就采取了類(lèi)似的措施：X公司借“營(yíng)改增”機(jī)會(huì)對(duì)其下網(wǎng)站廣告業(yè)務(wù)的的服務(wù)費(fèi)在原有的基礎(chǔ)上提高了6%，自2012年4月1日起，該公司為其客戶(hù)開(kāi)具的發(fā)票由原先的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票變更為增值稅發(fā)票。該公司提價(jià)的實(shí)質(zhì)就是將此次“營(yíng)改增”對(duì)公司6%b比例利潤(rùn)的沖擊轉(zhuǎn)嫁給了下游企業(yè)。如果原報(bào)價(jià)是1000萬(wàn)，現(xiàn)在則提高到1060萬(wàn)。 換言之，經(jīng)過(guò)X公司此舉應(yīng)對(duì)，“營(yíng)改增”非但沒(méi)有對(duì)該公司的利潤(rùn)產(chǎn)生負(fù)面影響，反而使其在進(jìn)銷(xiāo)兩頭都獲得了一定的利益，獨(dú)享了此次改革的紅利。 由此我們不難發(fā)現(xiàn)X公司通過(guò)采用了應(yīng)對(duì)措施后對(duì)公司在兩方面受益： 一是不但消化了改革前原本應(yīng)負(fù)擔(dān)的5%營(yíng)業(yè)稅，而且還將其中的差價(jià)提高了公司的利潤(rùn)。 二是X公司通過(guò)此舉不但將6%的增值稅稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁給了下游的企業(yè)，而且還能通過(guò)上游企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，通過(guò)上下游企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁達(dá)到減輕自身稅負(fù)水平的目的，堪稱(chēng)一舉雙得。 通過(guò)上述X公司的例子，對(duì)建筑施工企業(yè)提供了一定的借鑒。雖然X公司的做法不一定可以直接應(yīng)用于每一家建筑施工企業(yè)，但建筑施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過(guò)程中效仿這一做法。能否提高承攬價(jià)格，取決于企業(yè)在市場(chǎng)中的議價(jià)和轉(zhuǎn)移稅負(fù)的能力。一般而言，居于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上游的企業(yè)，其轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力比較強(qiáng)，居于下線的、底層的企業(yè)轉(zhuǎn)嫁能力比較弱。建筑業(yè)處于上游的總包商可以讓下游的分包商開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，下游的分包商可以再讓其分包商開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，越往下分包，企業(yè)的規(guī)模越小，其議價(jià)能力越弱，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力也越差。 | 
