|
|
|
|
| 所得稅查賬征收的居民企業(yè)年報填報說明 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：470 |
| |
| 企業(yè)所得稅的計算建立企業(yè)會計核算的基礎上，并因其目的不同，兩者之間必然存在差異。長期以來，企業(yè)所得稅年度納稅申報表的架構設計存在兩種理念： 第一種：企業(yè)所得稅納稅申報表中的計稅基礎-應納稅所得額的計算完全依據(jù)稅收公式，理論上稱之為“稅收體系”。 即：應納稅所得額＝收入總額—準予扣除項目金額 “稅收體系”的申報表，一是主表邏輯結(jié)構將收入、扣除項目分別加以歸集填報；二是表內(nèi)各項不強調(diào)為會計科目內(nèi)容。 第二種：企業(yè)所得稅納稅申報表中的計稅基礎-應納稅所得額的計算在會計利潤基礎上進行納稅調(diào)整，理論上稱之為“納稅調(diào)整體系”，即：應納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)增－納稅調(diào)減 “納稅調(diào)整體系”的申報表，一是主表邏輯結(jié)構不歸集收入、扣除項目，因此表內(nèi)沒有收入總額及扣除項目總額，是根據(jù)企業(yè)核算利潤的邏輯結(jié)構，按業(yè)務主次關系逐層遞減；二是表內(nèi)“利潤總額”項目，完全填報會計科目內(nèi)容。 兩種設計理念各有所長：“稅收理念”完整體現(xiàn)了稅收法定性原則，“會計理念”則兼顧了會計核算在實際工作中對稅收的影響，因此在實踐中都有所運用。如：兩法合并前內(nèi)資所得稅的三版申報表中，1994年版申報表采用了“會計理念”；1998年及2006年版申報表采用了“稅收理念”。而外資所得稅申報表一直采用“稅收理念”。 鑒于上述兩種體系的理念差異以及新稅法體現(xiàn)出縮小稅收與會計差異的思想，2008版新申報表選擇了“納稅調(diào)整體系”，即：新申報表以企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)為基礎，在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調(diào)整額后計算出應納稅所得額。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過納稅調(diào)整集中體現(xiàn)。 《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）和《國家稅務總局關于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》（國稅函[2008]1081號）印發(fā)了居民企業(yè)（查賬征收企業(yè)）年度納稅申報表及其填報說明。 年度納稅申報表由1張主表和11張附表組成，附表包括：收入類明細表、成本費用（支出）類明細表、納稅調(diào)整項目明細表、彌補虧損明細表、稅收優(yōu)惠明細表、境外所得抵免計算明細表、以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表、資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表、資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表、長期股權投資所得（損失）明細表。 附表中，收入類明細表和成本費用類明細表又針對一般企業(yè)、金融企業(yè)和事業(yè)單位（包括社會團體、民辦非企業(yè)單位等）的會計核算特點的不同劃分為三類。 從主表和附表以及附表與附表之間的對應關系，劃分為一級附表和二級附表（二級附表對應一級附表）： 一級附表包括：收入類明細表、成本費用（支出）類明細表、納稅調(diào)整項目明細表、彌補虧損明細表、稅收優(yōu)惠明細表（一部分項目）、境外所得抵免計算明細表； 二級附表包括：稅收優(yōu)惠明細表（一部分項目）、以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整表、資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表、資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表、長期股權投資所得（損失）明細表。其特點如下：一是并不是所有主表項目都有附表對應，如：主表項目中的“營業(yè)稅金及附加”、“投資收益”；二是部分附表的項目有其他附表對應，如：納稅調(diào)整項目明細表中的收入類的“視同銷售收入”等。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表的數(shù)據(jù)主要來源于各附表，因此，在填表時應先根據(jù)附表五、附表七、附表八、附表九、附表十一以及財務報表、會計核算資料等完成附表三主要部分項目的填報，再填寫附表一、附表二、附表四、附表六等，在此基礎上同步生成主表，在主表填寫過程中仍有一些項目（如主表21行、24行）需要進行分析填報。 |
|
|
|
|
|
