2. 獲取的審驗(yàn)證據(jù)是否必須是原件？
應(yīng)盡量要求企業(yè)提供原件，如果企業(yè)提供的是復(fù)印件，必須與原件進(jìn)行核對，核對無誤的，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)在復(fù)印件上注明“已與原件核對無誤”，并簽署姓名和日期。
對獲取的企業(yè)章程要注意，有些章程的最后部分有這樣的條款“本章程一式×份……驗(yàn)資機(jī)構(gòu)一份……復(fù)印無效”的條款，如有此規(guī)定，應(yīng)獲取原件。
3. 哪些情況下，驗(yàn)資要進(jìn)行審計(jì)？
(1)對于分期出資(非首期)或以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)增資，應(yīng)以驗(yàn)資截止日為基準(zhǔn)日進(jìn)行審計(jì)；若企業(yè)在驗(yàn)資截止日未編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可取得前一個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并對報(bào)表日至驗(yàn)資截止日的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審驗(yàn)（可取得至驗(yàn)資截止日的科目余額表進(jìn)行審驗(yàn)）。上述審計(jì)工作不出具審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)重點(diǎn)是貨幣資金、往來款項(xiàng)、所有者權(quán)益、損益類項(xiàng)目等。貨幣資金主要關(guān)注是否存在大額未達(dá)賬，并注意其中是否有未入賬的應(yīng)收股東、關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)；往來款項(xiàng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在大額、異常的應(yīng)收或預(yù)付股東、關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，對于股東借款應(yīng)取得借款協(xié)議，預(yù)付股東款項(xiàng)應(yīng)取得采購合同，應(yīng)收賬款應(yīng)注意是否正常銷售業(yè)務(wù)所發(fā)生，結(jié)算是否及時(shí)。對于有借款協(xié)議和采購合同的大額股東借款或預(yù)付賬款，同時(shí)還要在驗(yàn)資事項(xiàng)說明中披露。如果存在大額既無借款協(xié)議又無購貨合同的應(yīng)收或預(yù)付股東款項(xiàng)，或是無法取得函證的大額可疑應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)建議企業(yè)盡快設(shè)法收回。企業(yè)表示無法收回的，應(yīng)考慮終止業(yè)務(wù)約定。
在審計(jì)基礎(chǔ)上還應(yīng)執(zhí)行以下審驗(yàn)程序：
一是審驗(yàn)外勤日往來款項(xiàng)，看是否存在大額、異常的應(yīng)收或預(yù)付股東、關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，對于可疑的款項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行函證；
二是取得審計(jì)基準(zhǔn)日后至審驗(yàn)外勤日所有開戶銀行對賬單，并對其中大額支出進(jìn)行查驗(yàn)，必要時(shí)進(jìn)行函證。
如果存在大額既無借款協(xié)議又無購貨合同的應(yīng)收或預(yù)付股東款項(xiàng)，或是無法取得函證的大額可疑應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)考慮終止業(yè)務(wù)約定。
(2)對于以未分配利潤、資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)以審計(jì)后的轉(zhuǎn)增基準(zhǔn)日數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)對轉(zhuǎn)增基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，已經(jīng)其他事務(wù)所審計(jì)的，應(yīng)考慮是否利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。
審計(jì)中重點(diǎn)是未分配利潤的形成是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度、資本公積的明細(xì)組成內(nèi)容、盈余公積的提取是否符合公司章程的規(guī)定，同時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收或預(yù)付股東的款項(xiàng)。
涉及股東應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的，按前述(1)中原則進(jìn)行處理；如果審計(jì)結(jié)果或其他注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告存在影響未分配利潤的保留意見的，應(yīng)考慮其對轉(zhuǎn)增資本的影響，如果影響金額能夠估計(jì)且對轉(zhuǎn)增資本沒有影響，則可以進(jìn)行轉(zhuǎn)增資本的驗(yàn)資；如果對轉(zhuǎn)增資本有影響或者影響金額無法估計(jì)，應(yīng)考慮終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
對于轉(zhuǎn)增基準(zhǔn)日至驗(yàn)資截止日的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，也應(yīng)按前述(1)中貨幣增資審計(jì)的有關(guān)要求進(jìn)行審驗(yàn)，重點(diǎn)關(guān)注該期間是否有重大虧損導(dǎo)致可轉(zhuǎn)增資本小于擬轉(zhuǎn)增資本，影響較大的應(yīng)考慮終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
4. 外商投資企業(yè)股東實(shí)際出資的幣種與注冊資本的幣種不一致的，如何確定折算匯率？
外商投資企業(yè)股東實(shí)際出資幣種與注冊資本幣種不同時(shí)，按照不同的出資方式來確定折算匯率：
以貨幣資金出資的，以實(shí)際收到出資當(dāng)日的匯率；
以實(shí)物、無形資產(chǎn)或凈資產(chǎn)出資的，以交接驗(yàn)收當(dāng)日的匯率；
以公積金、未分配利潤等轉(zhuǎn)增資本的，用實(shí)施當(dāng)年外匯管理部門批準(zhǔn)之日的匯率進(jìn)行折算。
如果被審驗(yàn)單位采用約定匯率，應(yīng)事先與工商行政管理部門溝通。
以上所稱的當(dāng)日匯率，均指中國人民銀行公布的人民幣與主要外幣的匯率，如果涉及其他外幣與人民幣的匯率或者是外幣與外幣的折算，按照財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1995]25號《關(guān)于外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中有關(guān)折合匯率問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》的規(guī)定，按以下方法進(jìn)行：
(1)除中國人民銀行公布的外幣以外的其他貨幣對人民幣的匯價(jià)，根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算，按套算后的匯價(jià)作為折合匯率。套算公式為：某種貨幣對人民幣的匯價(jià)＝美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)÷美元對該種貨幣的匯價(jià)
(2)美元對人民幣以外的其他貨幣的匯價(jià)，直接采用國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價(jià)。
(3)美元、人民幣以外的其他貨幣之間的匯價(jià)，按國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算，按套算后的匯價(jià)作為折合匯率。套算公式為：
貨幣Ａ對貨幣Ｂ的匯價(jià)＝美元對貨幣Ｂ的匯價(jià)/美元對貨幣Ａ的匯價(jià)
5. 投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資，是否要考慮評估基準(zhǔn)日至實(shí)際交接日的折舊或攤銷？
國家對此沒有明確規(guī)定，從謹(jǐn)慎角度考慮，如果評估基準(zhǔn)日至實(shí)際交接日相隔時(shí)間較長的，應(yīng)考慮評估基準(zhǔn)日至實(shí)際交接日按評估價(jià)值計(jì)算的折舊或攤銷，可建議以評估價(jià)扣除折舊或攤銷后的價(jià)值作為投資各方確認(rèn)的價(jià)值。
6．投資者以擁有所有權(quán)或使用權(quán)但已設(shè)定抵押(質(zhì)押)、擔(dān)保的實(shí)物資產(chǎn)、土地使用權(quán)出資，是否可以驗(yàn)資？
對于投資者以已用于抵押(質(zhì)押)、擔(dān)保的實(shí)物資產(chǎn)、土地使用權(quán)出資的，不應(yīng)承接該項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，如果已經(jīng)承接的，應(yīng)終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
有限責(zé)任公司以賬面凈資產(chǎn)或經(jīng)評估的凈資產(chǎn)整體改制為股份有限公司，如果存在為其他單位借款(開具承兌匯票)提供抵押、擔(dān)保的，應(yīng)在驗(yàn)資事項(xiàng)說明中予以披露。
7. 對于用評估后的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、凈資產(chǎn)出資的，是否只要評估結(jié)果得到全體投資者的確認(rèn)我們就沒有風(fēng)險(xiǎn)了？
對于用評估后的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、凈資產(chǎn)出資的，應(yīng)關(guān)注評估報(bào)告的特別事項(xiàng)或瑕疵事項(xiàng)說明，看是否存在影響審驗(yàn)結(jié)論的事項(xiàng)；此外，還要關(guān)注資產(chǎn)是否存在明顯高估。如果評估報(bào)告的特別事項(xiàng)或瑕疵事項(xiàng)說明存在影響審驗(yàn)結(jié)論的事項(xiàng)或發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)存在明顯高估，應(yīng)考慮對驗(yàn)資結(jié)論的影響，必要時(shí)應(yīng)拒絕承接或終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
對于用評估后凈資產(chǎn)整體變更的，還要關(guān)注評估報(bào)告是否考慮了評估增值的未來應(yīng)交所得稅，如果未考慮評估增值未來應(yīng)交所得稅，應(yīng)拒絕接受或終止該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
8. 用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本的，如果涉及自然人股東，如何處理個(gè)人所得稅問題？
公司用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，如果涉及自然人股東，應(yīng)關(guān)注其個(gè)人所得稅問題。公司股本溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅，其他資本公積金、盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增資本應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。如果公司沒有代扣代繳，則轉(zhuǎn)增后未分配利潤至少應(yīng)保留相當(dāng)于全部股東增資額的25％，不能僅保留相當(dāng)于個(gè)人股東增資額的25％，也不能僅由公司或個(gè)人股東出具承諾函。
有限公司整體變更時(shí)，如果公司沒有代扣代繳，應(yīng)取得股東的承諾函及律師的法律意見書。
9. 銀行匯票、本票能否作為資本金到位的原始憑證？
由于我們是對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，因此，如果匯票、本票沒有繳入被審驗(yàn)單位的銀行賬戶，不能作為資本金到位的原始憑證。類似地，我們在獲取銀行入賬原始憑證時(shí)，必須取得銀行給被審驗(yàn)單位的入賬通知，而不是銀行給付款單位的回單。
如果系背書過的銀行匯票、本票，原則上不承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
10. 外商投資企業(yè)外方以非貨幣資產(chǎn)出資的，如何確定其價(jià)值？
根據(jù)國家外匯管理局匯發(fā)〔2003〕30號《關(guān)于完善外商直接投資外匯管理工作有關(guān)問題的通知》：外國投資者以實(shí)物出資的外商投資企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所向外匯局詢證時(shí)，若商檢部門價(jià)值鑒定機(jī)構(gòu)對出資實(shí)物的價(jià)值鑒定金額與進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單金額不一致，外匯局應(yīng)以商檢價(jià)值鑒定金額為準(zhǔn)，為其辦理驗(yàn)資詢證與外資外匯登記。
根據(jù)國家工商行政管理總局、國家外匯管理局2006年5月關(guān)于印發(fā)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》的通知，股東以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)評估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)；中外合資的有限責(zé)任公司的股東以《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》規(guī)定的實(shí)物(含設(shè)備)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)(土地使用權(quán)除外)出資的，其價(jià)格可以由合營各方評議商定。
但實(shí)務(wù)中工商行政管理部門要求非貨幣資產(chǎn)出資必須在驗(yàn)資報(bào)告中注明評估情況。
因此，外方股東以實(shí)物出資的，以商檢價(jià)值鑒定金額確認(rèn)其價(jià)值；以其他非貨幣資產(chǎn)出資的，以評估報(bào)告結(jié)果確認(rèn)其價(jià)值。未提供評估報(bào)告或價(jià)值鑒定報(bào)告的，不承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
11. 對于企業(yè)設(shè)立驗(yàn)資的非首期出資應(yīng)獲取的以往驗(yàn)資報(bào)告及相關(guān)資料，如果前期為本所審驗(yàn)，這些資料是否可以不再取得？
如果前期為本所驗(yàn)資，且這些資料均已取得，本期審驗(yàn)可不再向被審驗(yàn)單位獲取，但應(yīng)從本所以往驗(yàn)資底稿中將這部分資料復(fù)印歸入本期底稿中。
12．哪些外資出資要向外匯管理部門函證？函證應(yīng)在何時(shí)進(jìn)行？具體如何操作？
(1)根據(jù)財(cái)政部、國家外匯管理局財(cái)會(huì)[2002]1017號《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)外商投資企業(yè)驗(yàn)資工作及健全外資外匯登記制度的通知》：A.外方出資者以外幣出資的；B.外方出資者以其來源于中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)凈利潤和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的；外商投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤、已登記外債和應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本的；外方出資者減少出資的；國家規(guī)定的其他出資方式須經(jīng)外匯局核準(zhǔn)的；C.外方出資者以實(shí)物出資的。外方以A～C項(xiàng)所述方式出資的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)注冊地外匯局發(fā)出外方出資情況詢證函。
吸收合并被合并方涉及外資的，也需去外管函證，涉及到的外方出資金額，在函證上填列在“以清算所得再投資”一欄中。
中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)，中方以人民幣增資的，不需去外管函證，只需驗(yàn)資后去外管備案。
(2)向外匯管理部門函證應(yīng)填寫函證申請表，根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢證函回函、資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等文件的復(fù)印件。因此，向外匯管理部門的函證應(yīng)在取得銀行詢證函回函、資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等資料后進(jìn)行。
(3)外方出資情況詢證函應(yīng)由企業(yè)填寫并附相關(guān)證明文件復(fù)印件，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將外方出資情況詢證函、函證申請表及附件(銀行詢證函回函、資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件、進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單)復(fù)印作為驗(yàn)資底稿。將外方出資情況詢證函、函證申請表原件及附件連同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的加蓋公章的工作聯(lián)系函向外匯管理部門詢證。
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在收到外方出資情況詢證函回函后，以注明外資外匯登記編號的回函作為出具驗(yàn)資報(bào)告的依據(jù)，并將其復(fù)印件交企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>
如果外匯局在回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況，注冊會(huì)計(jì)師不得出具驗(yàn)資報(bào)告。
如果收到注明外資外匯登記編號的回函后因情況變化不出具驗(yàn)資報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將變動(dòng)情況以書面方式告知外匯管理部門，外匯管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)注銷外資外匯登記編號。
13. 如何確定驗(yàn)資截止日和驗(yàn)資報(bào)告日？
驗(yàn)資截止日：指注冊會(huì)計(jì)師所驗(yàn)證的注冊資本實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本變更情況的截止日期，是注冊會(huì)計(jì)師審驗(yàn)結(jié)論成立的一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)。
如果公司尚未設(shè)立，驗(yàn)資截止日應(yīng)為被審驗(yàn)單位(籌)收到最后一項(xiàng)出資的當(dāng)天或之后；如果公司已經(jīng)設(shè)立，驗(yàn)資截止日應(yīng)為被審驗(yàn)單位收到最后一項(xiàng)出資并做好相應(yīng)會(huì)計(jì)處理的當(dāng)天或之后。
若注冊會(huì)計(jì)師在上述日期之后發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致審驗(yàn)結(jié)論不成立的事項(xiàng)，應(yīng)待該等事項(xiàng)影響消除之日作為驗(yàn)資截止日。例如審驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)大額、異常的應(yīng)收或預(yù)付股東款項(xiàng)，公司同意收回的，應(yīng)在款項(xiàng)收回的當(dāng)天或之后。
驗(yàn)資報(bào)告日期是指注冊會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作的日期。至驗(yàn)資報(bào)告日，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)取得所有證據(jù)并審驗(yàn)無誤。報(bào)告日不是外勤截止日。非貨幣資金出資，是所有資料齊全，并已完成初稿之日；貨幣資金出資，應(yīng)是初稿已完成且函證(包括銀行和外匯)作為最后一步程序也已完成之日。工作底稿編制日期及所取得資料的日期均不應(yīng)晚于報(bào)告日。
14. 是否可以承接其他工商登記代理機(jī)構(gòu)來辦理的驗(yàn)資業(yè)務(wù)？
浙江省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)浙注協(xié)(1999)34號《關(guān)于執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)中有關(guān)幾個(gè)問題的通知》規(guī)定：事務(wù)所不準(zhǔn)承接由其他中介組織或掮客介紹的驗(yàn)資業(yè)務(wù)。
15. 由被審驗(yàn)單位提供的出資清單以及注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表等，需要注意哪些事項(xiàng)？
各出資清單中出資幣種與注冊資本幣種不同的，會(huì)涉及折算匯率的確定；實(shí)際出資超過認(rèn)繳的注冊資本的，還涉及是計(jì)入資本公積還是負(fù)債。由于出資清單需經(jīng)出資各方簽章確認(rèn)，因此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)事先做好填表的輔導(dǎo)，避免因填表錯(cuò)誤而要股東重新簽章確認(rèn)。
由被審驗(yàn)單位確認(rèn)的各式注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表、累計(jì)注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表、注冊資本變更前后對照表等，也應(yīng)實(shí)現(xiàn)做好填表輔導(dǎo)，填表說明參見本所《驗(yàn)資操作指引》中驗(yàn)資報(bào)告附表部分。
16. 哪些驗(yàn)資業(yè)務(wù)應(yīng)該謹(jǐn)慎承接或拒絕承接？
(1)以在建工程出資
由于在建工程沒有相應(yīng)的所有權(quán)證，因此關(guān)鍵在于確定其權(quán)屬。對于以在建工程出資的，應(yīng)詳細(xì)了解項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批，簽訂的合同、協(xié)議等是否均以投資者的名義，如果不是投資者的名義，應(yīng)考慮拒絕承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。此外，在建工程是按形象進(jìn)度評估的，如果評估報(bào)告中未說明評估結(jié)果是按形象進(jìn)度扣除未支付工程款確定的，我們無法獲取該形象進(jìn)度與該工程款項(xiàng)已同步支付的相關(guān)資料，也無法獲取按形象進(jìn)度應(yīng)該支付的工程款總額、實(shí)際已經(jīng)支付的工程款總額、投資方出具并經(jīng)其他各股東確認(rèn)的由投資方承擔(dān)形象進(jìn)度與實(shí)際支付工程款項(xiàng)差額的承諾函，應(yīng)考慮拒絕承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。
(2)自然人以存貨或設(shè)備出資。原則上不予承接。除非能夠取得以自然人名字開具的購買發(fā)票，并且取得銷售方出具的包括該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)情況、款項(xiàng)支付情況的書面證明以及與付款人一致的原始付款憑證復(fù)印件。
(3)無形資產(chǎn)出資。無形資產(chǎn)雖經(jīng)過評估但評估價(jià)值的合理性很難核實(shí)，因此要謹(jǐn)慎承接。
對于土地使用權(quán)、有明確購買價(jià)格的軟件等無形資產(chǎn)非本所評估的，應(yīng)對評估結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)請本所評估人員對評估結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，如復(fù)核后差異較大的，則不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)。
除土地使用權(quán)、有明確購買價(jià)格的軟件之外的無形資產(chǎn)驗(yàn)資，即使有評估報(bào)告，原則上也不予承接，如確需承接，應(yīng)由本所質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)研究決定。
(4)實(shí)物出資非本所評估的，應(yīng)對評估結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)請本所評估人員對評估結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，如復(fù)核后差異較大的，則不應(yīng)承接該業(yè)務(wù)。
(5)存在大額的應(yīng)收股東款項(xiàng)，且在驗(yàn)資報(bào)告日前無法收回的，應(yīng)謹(jǐn)慎承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，如確需承接，應(yīng)由本所質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)研究決定。
(6)對于出資款繳付在異地銀行或繳入多個(gè)銀行的，應(yīng)謹(jǐn)慎承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)，如確需承接，應(yīng)由本所質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)研究決定。
17．如果企業(yè)委托對公司股權(quán)變更驗(yàn)資，是否可以承接？
《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號－驗(yàn)資》規(guī)范的變更驗(yàn)資是指對注冊資本數(shù)額發(fā)生增減變化的審驗(yàn)，對于注冊資本數(shù)額不變，出資者或出資比例發(fā)生變化的情況，不包括在該準(zhǔn)則規(guī)定的變更驗(yàn)資中。
但是，國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部、國家工商行政管理總局、國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布，自2003年1月1日起施行的《利用外資改組國有企業(yè)暫行規(guī)定》第九條的(五)中規(guī)定：改組方應(yīng)當(dāng)憑改組申請和轉(zhuǎn)讓協(xié)議的批準(zhǔn)文件、外資外匯登記證明及有關(guān)文件，按照有關(guān)規(guī)定辦理國有產(chǎn)權(quán)交割手續(xù)和權(quán)屬變更登記手續(xù)，并委托注冊會(huì)計(jì)師依法出具驗(yàn)資報(bào)告。
對此，本所內(nèi)部統(tǒng)一為：除利用外資改組國有企業(yè)外，其他企業(yè)的股權(quán)變更要求出具驗(yàn)資報(bào)告的，不承接；如果企業(yè)同意，作為一項(xiàng)特殊目的業(yè)務(wù)，出具“關(guān)于××有限公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的驗(yàn)證報(bào)告”。審核程序參照變更驗(yàn)資有關(guān)程序，重點(diǎn)是獲取并審驗(yàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款實(shí)際已交付的相關(guān)證據(jù)。
對于利用外資改組國有企業(yè)的驗(yàn)資，比照外商投資企業(yè)的設(shè)立驗(yàn)資進(jìn)行。
18．以實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資的有關(guān)問題
(1)實(shí)物出資必須觀察、檢查實(shí)物。
(2)審驗(yàn)房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的方法:查契稅證可審查原房產(chǎn)所有者和新受讓人。車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù):交警支隊(duì)的“機(jī)動(dòng)車登記受理憑證”（業(yè)務(wù)種類-轉(zhuǎn)移登記） ，二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票（所有單位/個(gè)人，原所有單位/個(gè)人），機(jī)動(dòng)車行駛證（注冊登記日、發(fā)證日期）。
(3)建立在租賃土地上的房屋建筑物，建造者不能取得土地使用權(quán)證，其房產(chǎn)所有權(quán)不屬于建造者，建造者均不能以此房屋作為實(shí)物出資驗(yàn)證。
(4)審驗(yàn)境外投入的實(shí)物是否已在外匯局核銷，如果未核銷應(yīng)關(guān)注是否重復(fù)使用相關(guān)單證，防止假出資。
19．投資人與匯款人不一致如何審驗(yàn)？
根據(jù)《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第九條，股東或發(fā)起人必須以自己的名義出資。
原外資驗(yàn)資，外管局函證回函上蓋一長章“出資人與匯款人不一致”后仍可驗(yàn)資。最近外匯管理部門在修改外方出資的驗(yàn)資函證程序時(shí)，在函證申請表下面特地加了一個(gè)說明：“上表中 “繳款人名稱” 與 “驗(yàn)資股東名稱” 可以不一致，但由此而產(chǎn)生非外匯管理方面的問題應(yīng)由申請驗(yàn)資詢證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)自行承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任”。此表雖然默許了投資人可以與匯款人不一致，但依據(jù)公司注冊資本登記管理規(guī)定，投資人與匯款人不一致時(shí)應(yīng)拒絕審驗(yàn)。
20．外方以現(xiàn)匯出資如何審驗(yàn)？
原則上外方不能以現(xiàn)匯出資，應(yīng)通過國外銀行劃轉(zhuǎn)到國內(nèi)銀行并經(jīng)外管局。如驗(yàn)資業(yè)務(wù)中出現(xiàn)該種情形，經(jīng)外管局同意后，外方把現(xiàn)匯存到允許經(jīng)營外匯的銀行指定賬戶，注冊會(huì)計(jì)師方可驗(yàn)資。
21．債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)是否可以審驗(yàn)？
可以，浙江省的參照《浙江省公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理暫行辦法》的規(guī)定進(jìn)行，其他省市的參照當(dāng)?shù)毓ど叹职l(fā)布的相關(guān)辦法（目前已知上海、重慶、天津有公布）。若當(dāng)?shù)厣形从芯唧w辦法規(guī)定，請咨詢當(dāng)?shù)毓ど痰怯洐C(jī)關(guān)。
22．分公司變更為有限責(zé)任公司，新增股東以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資，原投資主體以分公司凈資產(chǎn)出資，如何出具驗(yàn)資報(bào)告？30%的貨幣資金如何體現(xiàn)？
分公司不是獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，不能以凈資產(chǎn)出資。30%的貨幣必須到位，分公司凈資產(chǎn)評估后可以投入。
23．以凈資產(chǎn)整體折股、以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時(shí)，貨幣出資的比例如何計(jì)算？
對此尚未明確規(guī)定，各地工商要求各不相同，有的工商機(jī)關(guān)要求整體變更或轉(zhuǎn)增基準(zhǔn)日，貨幣出資金額為凈資產(chǎn)中所含的貨幣資金的金額；有的工商機(jī)關(guān)認(rèn)為轉(zhuǎn)增的未分配利潤金額就是貨幣出資金額。一般情況下，上述出資方式的貨幣出資比例可不填，除非工商機(jī)關(guān)有明確要求。
