煤礦企業(yè)轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時，到底要不要交納營業(yè)稅？如果要交納營業(yè)稅，法律依據(jù)又是什么呢？《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。”
《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅函[1993]149號）文件中未將“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”納入征稅范圍。該文件對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目的征收范圍設定了六個子稅目：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。其中并沒有“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”稅目列入，從正面說明，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)在過去未納入營業(yè)稅征管范圍。基于此規(guī)定，煤礦企業(yè)轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)不交納營業(yè)稅。
同時，《關(guān)于文峪金礦礦區(qū)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營單位和個人若干稅收問題的批復》（國稅函[1998]111號）規(guī)定：“礦區(qū)內(nèi)單位和個人在轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時一并有償轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財產(chǎn)，應按轉(zhuǎn)讓全額征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅；只轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，不轉(zhuǎn)讓金礦礦井等財產(chǎn)不應征收營業(yè)稅。”
《關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2007]1018號）規(guī)定：“單位和個人在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的同時有償轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的，對可以明確劃分其轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的，對其取得的轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入不征收營業(yè)稅；對無法明確劃分采礦權(quán)收入與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)收入的，對其取得的轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)收入應與轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的收入一并征收營業(yè)稅。”
基于國稅函[1998]111號和國稅函[2007]1018號的規(guī)定，煤礦企業(yè)轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)不交納營業(yè)稅。但是，《國家稅務總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第47號）規(guī)定國稅函[2007]1018號已經(jīng)廢止。
另外，《財政部 國家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2012]6號）第一條規(guī)定：“在《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第八條“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為。自然資源使用權(quán)，是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）?？h級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。”第二條規(guī)定：“在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)涉及的自然資源在境內(nèi)。”
根據(jù)財稅[2012]6號的規(guī)定，煤礦企業(yè)把中國境內(nèi)的煤礦采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一方時必須申報交納營業(yè)稅。只有兩種情況不交納營業(yè)稅：
（1）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回煤炭資源探礦權(quán)和采礦權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。
（2）煤礦企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的采礦權(quán)不交納營業(yè)稅。例如，中國境內(nèi)的煤礦企業(yè)甲，在蘇丹境內(nèi)取得煤炭采礦權(quán)，將其轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)的乙企業(yè)，雖然轉(zhuǎn)讓方與接收方均是境內(nèi)企業(yè)，但是由于轉(zhuǎn)讓的標的物在國外，因此該項轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
2、打包轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)、土地使用權(quán)、礦井、機器設備時，合并交納營業(yè)稅，沒有把礦井、機器設備的銷售款與采礦權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓款分開，申報交納增值稅。
《國家稅務總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[1997]556號）和《國家稅務總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2007]1018號）都規(guī)定：“單位和個人在轉(zhuǎn)讓煤礦土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的同時一并轉(zhuǎn)讓附著于土地或不動產(chǎn)上的機電設備，一并按‘銷售不動產(chǎn)’征收營業(yè)稅。”
《國家稅務總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第47號）規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照《財政部國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條有關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關(guān)核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。”
然而，國家稅務總局公告2011年第47號宣布《國家稅務總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[1997]556號）和《國家稅務總局關(guān)于煤礦轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2007]1018號）的規(guī)定廢止。因此，煤礦企業(yè)打包轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)、土地使用權(quán)、礦井、機器設備時，必須根據(jù)國家稅務總局公告2011年第47號的規(guī)定執(zhí)行，即把礦井、機器設備的銷售款與采礦權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓款分開，申報交納增值稅。
3、煤礦企業(yè)整體或部分轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)、土地使用權(quán)、礦井、機器設備的同時，把其相應的債務和勞動力也進行轉(zhuǎn)移的情況下，申報了營業(yè)稅和增值稅，使企業(yè)多交納了流轉(zhuǎn)稅。
《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）規(guī)定：“自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。
基于以上政策規(guī)定，煤礦企業(yè)整體或部分轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)、土地使用權(quán)、礦井、機器設備的同時，把其相應的債務和勞動力也進行轉(zhuǎn)移的情況下，其獲得的轉(zhuǎn)讓款是不征收營業(yè)稅和增值稅的。
（二）稅收風險控制策略
根據(jù)以上涉稅風險分析，煤礦企業(yè)在發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為時，應注意以下稅收風險控制之策。
1、煤礦企業(yè)的稅收管理人員必須及時收集和梳理對煤礦企業(yè)有效的相關(guān)稅收政策，特別是要關(guān)注煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)適用的以下有效的稅收政策：《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）、《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）、《國家稅務總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第47號）和《財政部國家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2012]6號）。
2、有關(guān)不征稅的稅收優(yōu)惠政策，煤礦企業(yè)必須到當?shù)囟悇諜C關(guān)辦理備案手續(xù)，否則沒有資格享受不征稅的待遇。
《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2005]129號第四條規(guī)定：“減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關(guān)審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關(guān)審批的減免稅項目。”《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2005]129號第五條規(guī)定：“ 納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務機關(guān)審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務機關(guān)審批確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。”
