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| 4種長期待攤費用可稅前扣除 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：1169 |
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| 法條 第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： ?。ㄒ唬┮炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； ?。ǘ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出； ?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出； ?。ㄋ模┢渌麘?yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出?！ ♂屃x本條是對長期待攤費用的各項支出項目的列舉性規(guī)定?！ ”緱l是增加的條款，原內(nèi)資、外資稅法中是放在實施細則中具體規(guī)定的。長期待攤費用的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅法中的一個重要組成部分，本法將其放在正式的法律中，比起原稅法在國務(wù)院法規(guī)中的規(guī)定，法律級次更高，也更能突出其重要性?！ ≡诙悇?wù)處理上，長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1個納稅年度以上（不含1年）的各項費用。長期待攤費用盡管是一次性支出的，但與支出對應(yīng)的受益期間較長，按照收入支出的配比原則，應(yīng)該將該費用支出，在企業(yè)的受益期間內(nèi)平均攤銷。稅法上也不可能以犧牲國家稅收利益為代價，允許企業(yè)將跨越一個以上納稅年度的費用支出一次性稅前扣除?！ ”緱l規(guī)定的長期待攤費用，具體如下?！ 。ㄒ唬┮炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。對于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)來說，賬面凈值僅剩了凈殘值。也就是說，該項固定資產(chǎn)的可利用價值已全部轉(zhuǎn)移。這以后發(fā)生的固定改建支出，即使是符合固定資產(chǎn)改建支出條件的如下情形：（1）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達到固定資產(chǎn)原值20％以上；（2）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上；（3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)增加或改變使用功能（用途）。也不能將其計入固定資產(chǎn)的成本，因為此時固定資產(chǎn)的價值形式已經(jīng)消失，后續(xù)支出已失去了可以附著的載體。所以，應(yīng)將其作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷?！ 。ǘ┳馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)，按租賃方式的不同，可分為以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，與該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給承租方，因而資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對該資產(chǎn)的使用權(quán)。因而對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的改建支出，不能計入固定資產(chǎn)成本，只能計入長期待攤費用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均攤銷。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于出租方實質(zhì)上已將與該項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給承租方，而只保留了為了控制承租人償還租金的風(fēng)險而采取的一種形式所有權(quán)，因而承租方實質(zhì)上擁有了該資產(chǎn)的所有權(quán)，而不僅僅是租賃期限內(nèi)的使用權(quán)，因而對以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的改建支出，應(yīng)該計入融資租入固定資產(chǎn)的成本，在該資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計提折舊的方式稅前扣除。 ?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出。對固定資產(chǎn)的大修理支出，也應(yīng)分情況區(qū)別對待：企業(yè)大修理支出符合固定資產(chǎn)改擴建確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，在該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計提折舊的方式稅前扣除；不符合固定資產(chǎn)改擴建確認條件的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用計入長期待攤費用，并在下一次大修理前的期限內(nèi)平均攤銷?！ 。ㄋ模┢渌麘?yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。主要包括企業(yè)的開辦費支出等。由于企業(yè)發(fā)生的開辦費支出，與企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，因而應(yīng)在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。為了規(guī)范所有企業(yè)的開辦費攤銷，稅法會根據(jù)全體企業(yè)的平均存續(xù)期，規(guī)定一個合理的攤銷期限。企業(yè)的開辦費支出，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，包括籌建人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、交際應(yīng)酬費、咨詢費、印刷費、注冊登記費、開業(yè)典禮費等，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后在稅法規(guī)定的期限內(nèi)平均攤銷。 |
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