“紅線外支出”是指在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外，即國家有關(guān)部門審批的項(xiàng)目規(guī)劃外承建道路、橋梁、公園、學(xué)校、醫(yī)院、綠化等設(shè)施發(fā)生支出。實(shí)踐中的“紅線外支出”主要體現(xiàn)為兩種情況：第一種是土地置換政府項(xiàng)目模式：政府強(qiáng)行要求房地產(chǎn)企業(yè)在紅線外為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程作為招拍掛拿地時(shí)的附帶條件，該種情況下，政府往往以低于市場招拍掛的價(jià)格出讓土地給房地產(chǎn)企業(yè)，低于市場招拍掛的價(jià)款部分置換政府項(xiàng)目。第二種是為促進(jìn)銷售而建基礎(chǔ)設(shè)施無償移交政府模式：開發(fā)商為了提升紅線內(nèi)樓盤的品質(zhì)，提升銷售價(jià)格，在紅線外自行建造公園、道路、橋梁等建筑物或基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給當(dāng)?shù)卣l(fā)生的支出。這兩種“紅線外支出”在房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)上、財(cái)務(wù)上如何處理，必須從法律邏輯起點(diǎn)開始分析，筆者具體分析如下。
?。ㄒ唬┑谝环N“紅外線支出”(土地置換政府項(xiàng)目模式)的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理
1、法務(wù)處理：
《節(jié)約集約利用土地規(guī)定》（中華人民共和國國土資源部令第61號）第二十二條規(guī)定：“經(jīng)營性用地應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)拍賣掛牌的方式確定土地使用者和土地價(jià)格。各類有償使用的土地供應(yīng)不得低于國家規(guī)定的用地最低價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。禁止以土地?fù)Q項(xiàng)目、先征后返、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等形式變相的減免土地出讓價(jià)款?！薄秶型恋厥褂脵?quán)出讓收支管理辦法》（財(cái)綜[2006]68號）第十條規(guī)定：“任何地區(qū)、部門和單位都不得以“招商引資”、“舊城改造”、“國有企業(yè)改制”等各種名義減免土地出讓收入，實(shí)行“零地價(jià)”，甚至“負(fù)地價(jià)”，或者以土地?fù)Q項(xiàng)目、先征后返、補(bǔ)貼等形式變相減免土地出讓收入”同時(shí)《國有土地使用權(quán)出讓收支管理辦法》（財(cái)綜[2006]68號）第七條規(guī)定：“對違反本通知規(guī)定，擅自減免、截留、擠占、挪用應(yīng)繳國庫的土地出讓收入，不執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)、政府采購等制度的，要嚴(yán)格按照土地管理法、會計(jì)法、審計(jì)法、政府采購法、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（國務(wù)院令第427號）和《金融違法行為處罰辦法》（國務(wù)院令第260號）等有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處理，并依法追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；觸犯刑法的，依法追究有關(guān)人員的刑事責(zé)任?！?/spanstyle="color:#0000ff;">
基于以上規(guī)定，第一種“紅線外支出”(土地置換政府項(xiàng)目模式)中的政府行為是違反《國有土地使用權(quán)出讓收支管理辦法》和《節(jié)約集約利用土地規(guī)定》規(guī)定的行為，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的規(guī)定，對涉及以土地置換政府項(xiàng)目的相關(guān)政府責(zé)任人和主管負(fù)責(zé)人將處以警告、撤職等行政處罰，嚴(yán)重者將被移交司法機(jī)關(guān)，將被處以刑事處罰。
2、財(cái)務(wù)處理
雖然第一種“紅線外支出”模式對政府部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人是違法行為，但不影響房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行的稅收征管的權(quán)利。由于第一種“紅線外支出”(土地置換政府項(xiàng)目模式)的項(xiàng)目是以政府（一般是城投公司）作為立項(xiàng)、規(guī)劃審批主體，房地產(chǎn)公司出的建設(shè)資金（土地招拍掛出讓金的減免）實(shí)質(zhì)是政府出的建筑資金，是土地出讓金成本的一部分。因此，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的第一種“紅線外支出”，財(cái)務(wù)處理如下：
?。?）房地產(chǎn)企業(yè)簽訂土地出讓合同并支付土地出讓金時(shí)的賬務(wù)處理
借：開發(fā)成本——土地成本
貸：銀行存款
?。?）房地產(chǎn)企業(yè)支付建筑企業(yè)工程款，并收到建筑企業(yè)開具的11%的增值稅專用發(fā)票的賬務(wù)處理
借：開發(fā)成本——土地成本（低于市場招拍掛價(jià)格的部分價(jià)格：土地置換政府項(xiàng)目成本）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
3、稅務(wù)處理
《中華人民共和國暫行條例》（2017年版、國務(wù)院令第691號）第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
?。ㄒ唬┯糜诤喴子?jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；
?。ǘ┓钦p失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；
?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；
?。ㄋ模﹪鴦?wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。
基于此稅法規(guī)定，我國稅法規(guī)定的不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定是采用列舉法，即稅法中沒有規(guī)定不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情形是可以抵扣的。因此，第一種“紅線外支出”的政府項(xiàng)目是房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂的包工包料合同，建筑企業(yè)開給房地企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不在稅法中不可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的列舉中，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相當(dāng)于土地置換政府項(xiàng)目的土地成本抵減房地產(chǎn)企業(yè)銷售額差額征收增值稅。
(2)土地增值稅的處理：不可以扣除
《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：……（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。其中公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。
根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，公共配套設(shè)施費(fèi)是指開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。
基于以上國家層面的稅收政策規(guī)定，第一種“紅線外支出（不含增值稅）”不可以在土地增值稅前進(jìn)行扣除。但是要關(guān)注以下地方政府的具體稅收政策規(guī)定。
1、湖北省的規(guī)定：能提供與項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)的證據(jù)則可以扣除，否則不扣除。
《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范土地增值稅征管工作的若干意見》（鄂地稅發(fā)（2013）44號）文件第七條規(guī)定：關(guān)于審批項(xiàng)目規(guī)劃外所建設(shè)施發(fā)生支出的扣除問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（國家有關(guān)部門審批的項(xiàng)目規(guī)劃外，即“紅線”外）承諾為政府或其他單位建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，能提供與本項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的直接依據(jù)的，可以計(jì)入本項(xiàng)目扣除項(xiàng)目金額；不能提供或所提供依據(jù)不足的（如與建設(shè)項(xiàng)目開發(fā)無直接關(guān)聯(lián)，僅為開發(fā)產(chǎn)品銷售提升環(huán)境品質(zhì)的支出），不得計(jì)入本項(xiàng)目扣除金額。
2、廣州市的規(guī)定：能提供與項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)的證據(jù)則可以扣除，否則不扣除。
《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)2014年土地增值稅清算工作有關(guān)問題的處理指引的通知》（穗地稅函[2014]175號）文件第三條規(guī)定：關(guān)于項(xiàng)目建設(shè)用地紅線外支出的扣除總問題：納稅人為取得土地使用權(quán)，在項(xiàng)目建設(shè)用地紅線外為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程發(fā)生的支出，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理的有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2006】187號）第四條第（一）項(xiàng)確定的相關(guān)性原則，納稅人如果能提供國土房管部門的協(xié)議、補(bǔ)充協(xié)議，或者相關(guān)政府主管部門出具的證明文件的，允許作為取得土地使用權(quán)所支付的金額予以扣除。
3、海南省的規(guī)定：能提供與項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)的證據(jù)則可以扣除，否則不扣除。
海南省地方稅務(wù)局《土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問答》第八條規(guī)定：如何確認(rèn)審批項(xiàng)目規(guī)劃外所建設(shè)施發(fā)生支出的扣除問題？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（國家有關(guān)部門審批的項(xiàng)目規(guī)劃外，即“紅線”外）為政府建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，凡能提供政府有關(guān)部門出具的證明文件確認(rèn)該項(xiàng)支出與建造本清算項(xiàng)目有直接關(guān)聯(lián)的（含項(xiàng)目的土地使用權(quán)取得相關(guān)聯(lián)的）支出，可以計(jì)入本項(xiàng)目扣除項(xiàng)目金額。
4、桂林市的規(guī)定：能提供與項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)的證據(jù)則可以扣除，否則不扣除。
《桂林市土地增值稅清算工作指南（試行）》“十三、關(guān)于審批項(xiàng)目規(guī)劃外政府要求房地產(chǎn)企業(yè)額外承擔(dān)的部分市政建設(shè)費(fèi)用（支出）的扣除問題”中，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的、滿足下列條件之一的項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（即“紅線”外，下同）的市政建設(shè)費(fèi)用（支出），可以憑建安工程發(fā)票或財(cái)政部門開具的收據(jù)計(jì)入本項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額予以扣除：
?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)企業(yè)在與國土資源管理部門簽訂的《國有土地使用權(quán)出讓合同》中約定或國土資源管理部門在《國有土地使用權(quán)招拍掛出讓公告》中注明有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外應(yīng)政府要求建設(shè)公共設(shè)施或其他工程等內(nèi)容的；
?。ǘ┓康禺a(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外應(yīng)政府要求建設(shè)公共設(shè)施或其他工程所發(fā)生的支出，能提供與本項(xiàng)目存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的直接依據(jù)（如新建、擴(kuò)建出入小區(qū)的市政道路、橋梁等）和縣級以上（包括縣級、市轄城區(qū)）人民政府的正式文件的。對于不滿足上述條件的項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外的市政建設(shè)費(fèi)用（支出）（包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為提升項(xiàng)目周圍環(huán)境品質(zhì)、促進(jìn)開發(fā)產(chǎn)品的銷售而自行對項(xiàng)目周邊綠化、道路進(jìn)行整治發(fā)生的成本費(fèi)用），不得計(jì)入本項(xiàng)目扣除金額。
5、廣西省的規(guī)定：與開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)有關(guān)則可以扣除，否則不可扣除。
《廣西自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅清算若干政策問題的通知》（桂地稅發(fā)[2008]44號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)商按照當(dāng)?shù)卣蠼ㄔO(shè)的道路、橋梁等公共設(shè)施所產(chǎn)生的成本費(fèi)用，凡屬于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)所確定的各類設(shè)施投資，可據(jù)實(shí)扣除；與開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)無關(guān)的，則不予扣除。
6、江蘇省的規(guī)定：不得扣除
江蘇省地方稅務(wù)局《關(guān)于土地增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2012〕1號）文件就“公共配套設(shè)施成本費(fèi)用的扣除”作如下規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的各項(xiàng)公共配套設(shè)施，建成后移交給全體業(yè)主或無償移交給政府、公共事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，準(zhǔn)予扣除相關(guān)成本、費(fèi)用；未移交的，不得扣除相關(guān)成本、費(fèi)用。項(xiàng)目規(guī)劃范圍之外的，其開發(fā)成本、費(fèi)用一律不予扣除
7、山東省的規(guī)定：不得扣除
《山東省濟(jì)南市地方稅務(wù)局土地增值稅清算工作指南》（2014年發(fā)布，具體文件號不詳）文件第十一條就“關(guān)于審批項(xiàng)目規(guī)劃外政府要求房地產(chǎn)企業(yè)額外承擔(dān)的部分市政建設(shè)費(fèi)用（支出）的扣除問題”規(guī)定：對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外（即規(guī)劃用地“紅線”外）的建設(shè)項(xiàng)目支出，一律不得在本項(xiàng)目清算時(shí)計(jì)算扣除。
8、山西省的規(guī)定：不得扣除
《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理辦法》的公告》（山西省地方稅務(wù)局公告2014第3號）第19條規(guī)定，“土地紅線外的綠化、修路、配套等支出，不得扣除”
根據(jù)以上國家和地方稅收政策規(guī)定來看，全面營改增后，特別是在貫徹落實(shí)黨的十九大精神和反腐倡廉高壓態(tài)勢的現(xiàn)代形式下，地方政府不可能出現(xiàn)以土地?fù)Q項(xiàng)目、先征后返、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等形式變相的減免土地出讓價(jià)款的出讓土地行為。因此，以上地方稅收政策將作廢，第一種“紅線外支出”在項(xiàng)目內(nèi)開發(fā)產(chǎn)品的土地增值稅前不可以扣除。
(3)企業(yè)所得稅的處理：可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如果房地產(chǎn)企業(yè)在與國土資源管理部門簽訂的《國有土地使用權(quán)出讓合同》中約定或國土資源管理部門在《國有土地使用權(quán)招拍掛出讓公告》中注明有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)用地邊界外應(yīng)政府要求建設(shè)公共設(shè)施或其他工程等內(nèi)容的；或房地產(chǎn)企業(yè)能夠提供政府的文件或會議紀(jì)要，文件或會議紀(jì)要中明確注明建設(shè)用地邊界外應(yīng)政府要求建設(shè)公共設(shè)施或其他工程等內(nèi)容的，則第一種“紅線外支出”是土地置換政府項(xiàng)目的支出，顯然是與開發(fā)紅線之內(nèi)的項(xiàng)目有關(guān)關(guān)聯(lián)，可以在房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。否不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
?。ǘ┑诙N“紅線外支出”的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理
1、法務(wù)處理
《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》(中華人民共和國主席令19號)第十三條捐贈人捐贈財(cái)產(chǎn)興建公益事業(yè)工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與受贈人訂立捐贈協(xié)議，對工程項(xiàng)目的資金、建設(shè)、管理和使用作出約定。捐贈的公益事業(yè)工程項(xiàng)目由受贈單位按照國家有關(guān)規(guī)定辦理項(xiàng)目審批手續(xù)，并組織施工或者由受贈人和捐贈人共同組織施工。工程質(zhì)量應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。第十四條捐贈人對于捐贈的公益事業(yè)工程項(xiàng)目可以留名紀(jì)念；捐贈人單獨(dú)捐贈的工程項(xiàng)目或者主要由捐贈人出資興建的工程項(xiàng)目，可以由捐贈人提出工程項(xiàng)目的名稱，報(bào)縣級以上人民政府批準(zhǔn)。
基于以上法律規(guī)定，在第二種“紅線外支出”中，房地產(chǎn)企業(yè)是為了提升紅線內(nèi)樓盤的品質(zhì)，促進(jìn)銷售而在紅線之外建設(shè)學(xué)校、幼兒園、公園、綠化帶、道路、橋梁、公交站等基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府的法務(wù)處理如下：
第一種法務(wù)處理：房地產(chǎn)企業(yè)向政府相關(guān)執(zhí)行機(jī)構(gòu)（交通局、教育局、文化局等）捐資興建公益事業(yè)工程項(xiàng)目。具體操作要點(diǎn)是：以政府指定執(zhí)行部門作為立項(xiàng)、報(bào)建主體的，房地產(chǎn)企業(yè)將“紅線外”項(xiàng)目的建設(shè)資金捐贈給政府相關(guān)部門，由政府部門組織項(xiàng)目的施工建設(shè)，建筑企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票給政府關(guān)執(zhí)行機(jī)構(gòu)（交通局、教育局、文化局等）。
第二種法務(wù)處理：房地產(chǎn)企業(yè)向政府捐贈“紅線外”公益性工程項(xiàng)目。具體的操作要點(diǎn)是：以政府指定執(zhí)行部門作為立項(xiàng)、報(bào)建主體，然后房地產(chǎn)公司跟建筑企業(yè)簽訂施工總承包合同，根據(jù)工程進(jìn)度向施工企業(yè)支付工程進(jìn)度款，施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。工程完工驗(yàn)收后移交給政府相關(guān)執(zhí)行機(jī)構(gòu)（交通局、教育局、文化局等）。
2、財(cái)務(wù)處理
基于以上兩種法務(wù)處理方式，其會計(jì)處理分以下兩種情況處理。
第一種法務(wù)處理的會計(jì)處理：
借：營業(yè)外支出——捐贈公益性工程項(xiàng)目建設(shè)資金
貸：銀行存款
第二種法務(wù)處理的會計(jì)處理:
?。?）建設(shè)過程中支付工程款時(shí)的會計(jì)核算如下：
借：開發(fā)成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
（2）建設(shè)完工驗(yàn)收移交給政府部門的會計(jì)核算如下：
借：營業(yè)外支出——紅線外公益項(xiàng)工程項(xiàng)目
貸：開發(fā)成本
3、稅務(wù)處理
（1）增值稅的處理
第一種法務(wù)處理下的增值稅處理：不涉及到增值稅抵扣
由于第一種法務(wù)處理下的“紅線外資支出”的建設(shè)立項(xiàng)、報(bào)建主體是政府部門，建設(shè)過程中的施工企業(yè)收取工程款向政府部門開具增值稅普通發(fā)票，所以房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生第二種“紅線外支出”沒有涉及到增值稅抵扣的問題。
第二種法務(wù)處理的增值稅處理：可以抵扣增值稅
根據(jù)財(cái)稅【2016】36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，視同銷售處理，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?；诖艘?guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)出資金在紅線之外建設(shè)公益性工程項(xiàng)目捐贈給政府是用于公益事業(yè)或者以社會公眾為服務(wù)對象，不視同銷售，即屬于不征增值稅項(xiàng)目。
根據(jù)財(cái)稅【2016】36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條的規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)僅限于專為上述項(xiàng)目所用），進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。而
用于公益性捐贈的無償行為，屬于“不征增值稅項(xiàng)目”而非“免征增值稅項(xiàng)目”。根據(jù)稅法的規(guī)定，屬于“免征增值稅項(xiàng)目”的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以享受抵扣的稅收政策，屬于“不征增值稅項(xiàng)目”的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，第二種法務(wù)處理是屬于“不征增值稅項(xiàng)目”，其所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
?。?）企業(yè)所得稅的處理
首先，公益性事業(yè)的范圍。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）的規(guī)定，用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：
?。ㄒ唬┚戎鸀?zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動(dòng)；
?。ǘ┙逃?、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
?。ㄈ┉h(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；
（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。
其次，公益性捐贈捐贈的方式?！?spanstyle="color:#ff0000;">中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
最后，企業(yè)所得稅前扣除的處理。根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》（中華人民共和國主席令第六十四號）第九條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?。?）土地增值稅的處理：不可以扣除。
關(guān)于土地增值稅的處理問題同前文（一）第一種“紅外線支出”(土地置換政府項(xiàng)目模式)的法務(wù)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理中的“增值稅處理”分析一樣，不可以在土地增值稅前進(jìn)行扣除。
