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| 合理運用權責發(fā)生制原則優(yōu)化企業(yè)所得稅政策 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：603 |
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| 按照《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，權責發(fā)生制原則不僅是計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時所遵循的一項重要原則，也是會計核算所遵循的一項基本原則，正確運用這一原則，有利于正確反映企業(yè)的納稅所得和經營成果，有利于更好地協調稅會差異。通過2008年度和2009年度企業(yè)匯算清繳，筆者發(fā)現在企業(yè)所得稅稅前扣除政策的實際執(zhí)行中，需更加合理地運用權責發(fā)生制原則，對有關政策的執(zhí)行口徑進行優(yōu)化，以減少稅務處理與會計處理之間的差異，避免出現不必要的納稅調整，減輕企業(yè)負擔。 一、以實際發(fā)放或實際繳納作為稅前扣除條件的涉稅項目，可以按權責發(fā)生制的原則在涉稅項目發(fā)生的所屬期進行扣除?！ 」べY、薪金支出及“三費”的扣除。目前在政策執(zhí)行中，通常是以企業(yè)實際發(fā)放并代扣職工個人所得稅的時間作為工資、薪金支出稅前扣除的時間。這種處理方式造成企業(yè)在一個納稅年度需同時對兩年工資、薪金的稅會差異進行調整，增加了企業(yè)納稅調整的工作量。對于企業(yè)在年度納稅申報期內出現的上述問題，筆者建議可遵循權責發(fā)生制的原則，以工資、薪金發(fā)生的時間作為稅前扣除的所屬時間，以是否符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定作為能否稅前扣除的條件。即企業(yè)在年度納稅申報期內發(fā)放的符合國稅函[2009]3號文件規(guī)定條件的工資、薪金，可以在其申報所屬年度稅前扣除。這種處理方式可以在一定程度上協調稅會差異，減少企業(yè)不必要的納稅調整事項。工資按照發(fā)生的所屬期扣除后，以工資支出作為計算扣除限額基數的職工福利費、職工教育經費支出和工會經費在扣除中存在的稅會差異等問題，也可以參照上述處理方式予以解決。 五險一金和補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險的扣除。對于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（以下簡稱五險一金）和補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費（以下簡稱兩項補充保險）的稅前扣除所屬時間，目前通常是在企業(yè)實際繳納或支付的當期稅前扣除。這種處理方式對于企業(yè)會計處理在12月份但實際繳納或支付時間在次年1月份的五險一金和兩項補充保險同樣帶來操作上的不便。對于此問題，筆者建議仍可以遵循權責發(fā)生制的原則，以五險一金和兩項補充保險發(fā)生的時間作為稅前扣除的所屬時間，不是以實際繳納或支付的當期作為稅前扣除的時間。對于企業(yè)在年度納稅申報前繳納或支付的符合《企業(yè)所得稅法實施條例》和《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定條件的五險一金和兩項補充保險，可以扣除在其發(fā)生年度。 稅金的扣除。按照《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加（以下簡稱稅金）準予在計算應納稅所得額時扣除。由于企業(yè)納稅義務發(fā)生時間與稅款的繳納時間存在差異，目前對于稅金的稅前扣除時間各地區(qū)掌握不盡一致。有的是以實際繳納時間作為稅前扣除的時間，有的是以納稅義務發(fā)生時間作為稅前扣除的時間。對于此問題，筆者建議可以按照權責發(fā)生制的原則，將稅金扣除在其納稅義務發(fā)生期間，而不是繳納期間。企業(yè)補繳以前年度稅款，也應在稅款的所屬期間進行扣除。 二、對于已發(fā)生而未取得有效憑證的稅前扣除項目，建議可在取得有效憑證后按權責發(fā)生制的原則在涉稅項目發(fā)生的所屬期扣除?！ “凑铡秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條的規(guī)定：“企業(yè)未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。”考慮到目前我國對流轉稅的管理，主要遵循以票管稅的理念，因此為保證稅收管理體系的完備，對于按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定應開具發(fā)票的經濟業(yè)務，企業(yè)應從銷貨方、提供勞務方或讓渡資產使用權方取得其開具的合法有效的發(fā)票才可以作為稅前扣除憑證，從企業(yè)所得稅前扣除。對于企業(yè)已發(fā)生而未取得發(fā)票等有效憑證的稅前扣除項目，如租金、特許權使用費等支出，不得從當期稅前扣除。當企業(yè)取得此類支出的發(fā)票等有效憑證時，筆者建議可以按照權責發(fā)生制的原則，追溯調整在項目發(fā)生的所屬期進行扣除。 作者單位：北京市國稅局 |
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