編者按：2018年了，各位納稅人開始逐步進行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時容易忽略的問題與大家討論?，F(xiàn)就跨區(qū)搬遷企業(yè)的未彌補虧損額可繼續(xù)彌補有關(guān)事項與大家進行探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補。現(xiàn)將企業(yè)發(fā)生的未彌補虧損額彌補關(guān)有事項與大家探討。
一、基本規(guī)定
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
二、跨區(qū)搬遷企業(yè)的未彌補虧損額可繼續(xù)彌補
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。
該法規(guī)定發(fā)生的年度虧損予以結(jié)轉(zhuǎn)，主要是基于納稅主體的持續(xù)經(jīng)營。因為經(jīng)營地址發(fā)生變化，變更了主管稅務(wù)機關(guān)，屬于法律形式的簡單改變，納稅人辦理變更稅務(wù)登記證后，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項由變更后的納稅人承繼，包括之前未彌補完的虧損，可在規(guī)定的限期內(nèi)繼續(xù)彌補。
變更稅務(wù)登記證，涉及經(jīng)營地址變更而改變主管稅務(wù)機關(guān)的，需取得原登記機關(guān)出具的《稅務(wù)事項通知書》（注銷稅務(wù)登記通知）和《稅務(wù)事項通知書》（注銷遷移通知），然后再進行變更登記，這樣以前的賬簿就可以延續(xù)，未彌補的虧損可以在法定的期限內(nèi)進行彌補?！?
遷入地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)遷出地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《稅務(wù)事項通知書》，按照年度企業(yè)所得稅申報表列明的未彌補虧損額，在征管系統(tǒng)中進行企業(yè)所得稅彌補虧損信息維護。
根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)搬遷以前未彌補虧損可繼續(xù)抵扣以后年度應(yīng)納稅所得額。
案例：四川吉祥科技有限公司經(jīng)有關(guān)政府部門批準由吉祥集團于2004年1月1日投資80,000萬元在成都市高新區(qū)成立的全資子公司，2016年12月31日納稅調(diào)整后所得為-4590萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額為4590萬元。2017年1月該公司由成都市高新區(qū)遷址到上海市浦東新區(qū)，并更名為上海吉祥科技有限公司。問2017年年度企業(yè)所得稅納稅申報時納稅調(diào)整后所得為2000萬元，是否可以彌補2016年虧損額2000萬元呢？
根據(jù)案例資料：2016年1月四川吉祥科技有限公司，由成都市高新區(qū)遷址到上海市浦東新區(qū)，并更名為上海吉祥科技有限公司，可以繼續(xù)彌補搬遷以前的未彌補虧損。
因此，上海吉祥科技有限公司2016年可以彌補2015年度虧損2000萬元，未彌補虧損額2590萬元（=4590-2000）可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補。
參考文件：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令63號）。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）。
