長遠看：復雜問題越來越多
在中石化董事長傅成玉看來，中石化不僅僅是一家公司，更是一個完整的石油上下游產(chǎn)業(yè)鏈條。對擅長資本運作和極富改革色彩的傅成玉而言，中石化的混合所有制改革不會止步于此，他最終的目的是通過引資建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改善體制機制。這也就意味著，隨著混合所有制改革的深入、持續(xù)推進，越來越復雜的稅務問題將會隨之而來。
潘曉東認為，從公開資料看，中石化混合所有制改革的銷售公司只是中石化整個業(yè)務板塊的很小一部分，而引入的25家投資者所持銷售公司的股權又只有約30%，加上改制方式比較簡單，中石化混合所有制改革的廣度和深度都很有限。隨著今后中石化將產(chǎn)業(yè)鏈條上的更多業(yè)務板塊納入改革，混合所有制改革的方式日趨多元化，相關的稅務問題必將很快凸顯出來。
對于潘曉東的上述觀點，北京鑫稅廣通稅務師事務所技術中心主任徐賀十分贊同。徐賀長期研究資本稅收問題，對混合所有制改革進程十分關注。他告訴記者，從中央提出混合所有制改革的意圖看，混合所有制改革是一項非常重要的國家戰(zhàn)略，目的是要提振整個國有經(jīng)濟的活力，進而提升總體的經(jīng)濟實力。因此，未來的混合所有制改革，絕對不可能局限于現(xiàn)金認購股份這種單一形式。
用非貨幣性資產(chǎn)投資，未來將極有可能成為混合所有制改革中的一種重要投資方式。比如，一些國有企業(yè)集團很可能會通過引入外部投資者的方式，將多家下屬單位的股權統(tǒng)一歸口到一家公司管理；或者將從事行業(yè)有相關性的多家企業(yè)組建為一個新的企業(yè)集團，原來的股東將多家公司的股權投資到新組建的企業(yè)集團中；或者為了實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)上市，將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)公司的股權投資到擬上市主體中或者已經(jīng)上市的企業(yè)中?！斑@些投資方式在混合所有制改革中出現(xiàn)可能性很大。如果這成為現(xiàn)實，那混合所有制改革中的稅務問題就一下子復雜了?！泵黄秸f。
徐賀分析，參與混合所有制改革的企業(yè)除了用現(xiàn)金投資，還可能用房地產(chǎn)、專利技術、商譽等多種非貨幣資產(chǎn)投資。按照現(xiàn)行政策，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，如果不能滿足特殊性稅務處理的條件，就應該繳納企業(yè)所得稅。這種投資和資產(chǎn)轉讓交易不一樣，交易中并沒有發(fā)生現(xiàn)金流，資產(chǎn)轉讓方（投資方）取得的對價是股權而非可以用于繳稅的現(xiàn)金。因此，在這種情況下，如果對非貨幣性資產(chǎn)投資征稅，就需要參與混合所有制改革的企業(yè)（投資方）另外籌措資金繳納稅款。在資產(chǎn)評估增值金額較大的情況下，企業(yè)（投資方）繳納這筆稅款可能會存在一定的困難。有時這筆稅款企業(yè)（投資方）很有可能暫時無資金繳納，進而會阻礙混合所有制改革的推進。
此外，記者在采訪中了解到，在混合所有制改革中，還可能涉及企業(yè)的上市問題、資產(chǎn)無償劃轉問題、高管及員工的股權激勵問題、債務重組問題等諸多復雜問題，都會涉及復雜的稅務問題，需要相關企業(yè)未雨綢繆，充分預估到可能存在的稅務風險，及早做好稅務規(guī)劃，制訂稅務風險應對方案。
冷靜看：稅務風險不能不防
既然推動混合所有制改革是一項重要的國家戰(zhàn)略，那么如何用前瞻的眼光看待這項改革，洞察未來可能涉及的稅務風險并及早應對，確?；旌纤兄聘母镯樌七M，就成為政策制定層、稅務機關和企業(yè)需要共同思考的問題。
對政策制定層而言，盡早掃除混合所有制改革中存在的稅收政策障礙，就成為當前的首要問題。在這方面，不僅應結合混合所有制改革的終極目標，從總體上重新審視現(xiàn)行相關稅收政策，調(diào)整稅收政策的導向和著力點，而且應該從細節(jié)上著手，認真評估具體稅收政策在促進混合所有制改革方面的作用，及時修正不完善的地方；既應該充分借鑒國際經(jīng)驗，及時引入國外好的做法，又應該因地制宜創(chuàng)新現(xiàn)行稅收政策，確保混合所有制改革一路暢通。
以上面提到的混合所有制改革中可能出現(xiàn)的非貨幣性資產(chǎn)出資為例。美國對于符合條件的非貨幣性資產(chǎn)出資，采用的是遞延納稅的方式，與我國特殊性稅務處理的規(guī)定類似，即投資時暫不征收所得稅，以后轉讓被投資企業(yè)股權時再征稅，具體技術上采用的是計稅基礎結轉的方式。不過，美國還規(guī)定，用非貨幣資產(chǎn)投資的企業(yè)，投資后應該取得被投資企業(yè)80%以上的股權，可以是一家投資，也可以是幾家共同投資，投資后加總的持股比例超過80%即可。徐賀認為，對于美國的這一做法，我國應及時參考借鑒，規(guī)定對非貨幣性資產(chǎn)投資的企業(yè)，在稅收上應該給予遞延納稅的待遇，以促進企業(yè)以多種形式積極參與混合所有制改革。
對稅務機關而言，從現(xiàn)在起應盡可能搜集企業(yè)在混合所有制改革中遇到的問題和擔心的問題，及時組織稅務人員、中介機構專家和企業(yè)共同研究。涉及稅收政策問題的，應該及時向政策制定層反映；涉及稅收管理問題的，應該及時調(diào)整現(xiàn)有的稅收管理方式；涉及稅收繳納程序的，應該盡早優(yōu)化稅收繳納程序，盡可能方便企業(yè)。
對此，國家稅務總局稅務干部進修學院副教授趙國慶就建議，未來參與混合所有制改革的企業(yè)會越來越多，其中的涉稅事項會越來越復雜，給參與者一個盡可能清晰的確定性就顯得非常重要。因此，為了更好地推動國企的混合所有制改革，國家稅務總局應該盡快出臺《事先裁定管理辦法》，使稅收政策的事先裁定成為確?；旌纤兄聘母镯樌七M的有力保障。
對于有參與國企混合所有制改革意向的企業(yè)，一方面應組建稅務團隊，與提出改革方案的國有企業(yè)充分溝通，深入研究改革方案，厘清改革中可能存在的稅務問題，準確測算當前和今后的計稅基礎、繳納稅額及潛在風險，從而準確預估參與混合所有制改革的成本與回報，及時調(diào)整投資策略；另一方面，應該對可能遇到的稅收政策問題、管理問題及程序問題及時向財稅部門反映，力爭在實施改革前解決面臨的潛在問題。“一個中石化的混合所有制改革就涉及25家投資者，未來其他國企提出混合所有制改革，必將有更多的企業(yè)參與進來，稅務問題需要認真思考?！庇嘘P專家說。
要想不被動必須早行動
毋庸置疑，改革已經(jīng)進入攻堅期和深水區(qū)，任何等待觀望和視而不見都是有害的。
在采訪之初，記者遍訪熟識的財稅專家，希望他們能夠深入分析“混改”中可能存在的稅務問題，得到的答復要么是“對‘混改’還不了解”，要么是“稅收沒有什么可談的”。給記者的一個深刻印象是：社會各界對“混改”非常關注，但是業(yè)界對“混改”中的稅收政策問題還沒有普遍關注，更缺乏深入研究——至少這一問題還沒有進入多數(shù)財稅專家的研究視野，也沒有進入稅收政策制定層急需考慮的范疇。
正如記者在文章中提到的，非貨幣資產(chǎn)出資、上市、資產(chǎn)無償劃轉、高管及員工的股權激勵、債務重組等諸多問題，如果處理不好，都將在未來成為阻礙國企“混改”的“攔路石”。在我國，國有經(jīng)濟是市場經(jīng)濟中一個特殊成分，其改革所涉及的很多問題不能用教科書上的市場經(jīng)濟理念和思維簡單處理，而應結合新一輪經(jīng)濟體制改革的總體思路、國有企業(yè)的特殊歷史背景和實踐中遇到的一系列新問題綜合考量。
眼下，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）正在修訂階段，建議有關部門以此為契機，全面優(yōu)化、升級并購重組的企業(yè)所得稅政策。同時應未雨綢繆，對涉及所有稅種的并購重組政策進行一次“體檢”，及時廢止或修訂阻礙“混改”進程的過時文件，制訂有利于改革發(fā)展的全新政策，為“混改”的深入推進掃除障礙，不要讓“混改”的汽車在顛簸中前行。
