異地銷售如何納稅?
我公司位于廣州，是增值稅一般納稅人。因業(yè)務(wù)需要，我公司近期在杭州租有倉(cāng)庫(kù)，僅用于存放周邊地區(qū)購(gòu)買的貨物，沒(méi)有申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司偶爾會(huì)有職員前往杭州出差管理貨物收發(fā)事宜。現(xiàn)在公司從上海購(gòu)買貨物一批，將其存放于杭州的這個(gè)臨時(shí)租用的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，準(zhǔn)備過(guò)一段時(shí)間后銷往北京。
請(qǐng)問(wèn)：對(duì)于我公司存放在杭州倉(cāng)庫(kù)中的貨物，是應(yīng)該在廣州當(dāng)?shù)卮_認(rèn)收入，還是在杭州當(dāng)?shù)卮_認(rèn)收入？應(yīng)該在以上哪個(gè)地方申報(bào)繳納增值稅？什么情況下屬于異地銷售？
答：對(duì)于異地庫(kù)存問(wèn)題，可從下面幾個(gè)方面進(jìn)行分析，不同情況下，稅收處理也不一樣：
1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定：“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外）并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物移送給其他機(jī)構(gòu)用于銷售，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅?！边@種視同銷售行為稱作異地銷售。
2.1998年，國(guó)家稅務(wù)局針對(duì)異地銷售問(wèn)題專門下發(fā)了文件，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）。
該文件規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一是向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二是向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算，并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款?！?/SPAN>
另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]802號(hào)）文件還規(guī)定：“納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的行為，不具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）文件規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一的，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅?！?/SPAN>
3.異地庫(kù)存實(shí)質(zhì)是異地倉(cāng)庫(kù)。納稅人在外地設(shè)立的倉(cāng)庫(kù)，一無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，二無(wú)銀行賬號(hào)，充其量只是個(gè)貨物的存放地，根本構(gòu)不成分支機(jī)構(gòu)。即使其在外地設(shè)立了分公司，如果該分公司沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，也沒(méi)有向購(gòu)貨方收取貨款，則總機(jī)構(gòu)仍然無(wú)需在貨物移動(dòng)時(shí)繳納增值稅，而應(yīng)當(dāng)按照總機(jī)構(gòu)與購(gòu)買方簽訂的銷售方式，依照增值稅暫行條例第十九條及其實(shí)施細(xì)則第三十三條的規(guī)定，確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。
根據(jù)上述分析，該企業(yè)杭州倉(cāng)庫(kù)如果沒(méi)有發(fā)生下列行為的，應(yīng)在廣州繳納增值稅：一是向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票，二是向購(gòu)貨方收取貨款。
