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| 資產重組后增值稅留抵稅額抵扣有條件 |
| 發(fā)布時間：2013/6/17 來源： 閱讀次數(shù)：1387 |
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2012年12月13日，國家稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號），明確了納稅人資產重組中增值稅留抵稅額處理有關問題。并將稅務機關的工作流程及相應的表格做了統(tǒng)一規(guī)定。
增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。這一規(guī)定減輕了業(yè)務轉讓中的買方因需要繳納增值稅而增加的資金負擔，有利于鼓勵企業(yè)開展資產重組。
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，納稅人之間進行資產重組的情況越來越多，諸多涉稅處理規(guī)定卻未規(guī)范明確。如企業(yè)進行資產重組增值稅留抵稅額能否結轉至重組后新企業(yè)繼續(xù)抵扣等問題，為規(guī)范操作，保護納稅人權益，國家稅務總局發(fā)布2012年第55號公告，對該類資產重組增值稅留抵稅額問題進行統(tǒng)一明確。該公告從實際操作的角度降低了企業(yè)重組的稅收負擔，減少了浪費，對于納稅人來說是切實的降低稅負的政策。這對進行資產重組的納稅人是個重大利好?？梢灶A見，2012年55號公告將促進納稅人開展更加活躍的資產重組活動，以優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高企業(yè)效益。
在資產重組中，相當于原來企業(yè)的債權債務等由新企業(yè)來承繼，那么為抵扣完的進項稅金按理來說也應該近似于企業(yè)的一項“債權”，應該由新企業(yè)來承繼抵扣，但是在政策層面一直沒有明確是否可以延續(xù)抵扣，即使允許延續(xù)抵扣的話，如何具體操作呢？在2012年13號公告出臺后就有很多人在討論這個問題了，現(xiàn)在終于得到統(tǒng)一的解決了。
其實在這個文件出臺之前各地已經(jīng)有解決這個問題的處理案例了，主要就是通過人工在后臺操作，但是一直沒有規(guī)范統(tǒng)一的做法。2012年55號公告的出臺就可統(tǒng)一規(guī)范的解決這個問題了。現(xiàn)將公告2012年第55號解讀如下：
一、明確納稅人的留抵稅款是對國家的債權?！ ?BR> 國家稅務總局將留抵稅額視為納稅人持有的對國家的債權，這在理論上的確是一個進步。在此前提下，企業(yè)進行資產重組，其所有的資產、負債和人員全部由重組后新公司承接，作為該企業(yè)債權之一的增值稅留抵稅款，理應也由重組后新公司繼續(xù)享有。為保護納稅人權益，該公告明確，增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
二、原企業(yè)的留抵稅額數(shù)應經(jīng)主管稅務機關審核確認?！ ?BR> 在保護納稅人權益的同時，為避免稅收漏洞，嚴格管理，公告中規(guī)定，原企業(yè)的留抵稅額數(shù)應經(jīng)主管稅務機關審核確認，并通過《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》將留抵稅額信息傳遞至重組后新企業(yè)的主管稅務機關，新納稅人主管稅務機關應將原納稅人主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對原納稅人尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣該部分留抵稅額?！对鲋刀愐话慵{稅人資產重組進項留抵稅額轉移單》一式三份，原納稅人主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務機關一份。
三、納稅人要注意掌握留抵抵扣條件
納稅人要注意掌握抵扣條件，2012年55號公告說的，只有在增值稅一般納稅人在資產重組過程中，必須把全部而不是部分資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，而且轉讓后必須是按程序辦理注銷稅務登記的，才可以將留抵增值稅結轉新納稅人繼續(xù)抵扣。
具體來說增值稅留抵稅額重組抵扣的條件有以下四個：1.重組過程中的雙方均是一般納稅人。2.資產、負債、勞動力全部轉移。3.被重組方在重組后注銷。4.被重組方有尚未抵扣的進項稅額。
四、幾點提示
1.納稅人在執(zhí)行這一政策時，應留意國家稅務總局2011年2月18日發(fā)布的《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）。該公告明確，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。
2．注意本公告執(zhí)行時間為2013年1月1日起施行。
五、實例分析
A公司(為增值稅一般納稅人)資產價值5000萬元，同時留抵稅額100萬元，現(xiàn)將全部實物資產、負債、勞動力出售給B公司(為增值稅一般納稅人)。A公司資產轉讓后未按程序辦理了注銷稅務登記，請問，A公司留抵稅額B公司可否繼續(xù)抵扣？
解析：《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》規(guī)定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。
根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》，納稅人資產重組增值稅留抵稅額要實現(xiàn)繼續(xù)抵扣必須滿足文件規(guī)定的兩個條件：第一，增值稅一般納稅人在資產重組過程中，必須把全部而不是部分資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人；第二，資產轉讓后原增值稅納稅人必須是按程序辦理了注銷稅務登記的，才可以將留抵增值稅結轉給新納稅人繼續(xù)抵扣。由于A公司沒有辦理了注銷稅務登記，因此不符合公告精神，A公司100萬元增值稅留抵稅額B公司無法繼續(xù)抵扣，應留在A公司繼續(xù)抵扣。 |
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