歷經(jīng)數(shù)次磋商談判，遼寧省鞍山市國(guó)稅局成功實(shí)施了某控制閥公司對(duì)其境外母公司支付大額服務(wù)費(fèi)的反避稅調(diào)查工作，補(bǔ)征稅息合計(jì)1134萬(wàn)元。
“企業(yè)最終認(rèn)可了我們的征稅意見(jiàn)，同意即刻補(bǔ)繳稅款?！比涨?，遼寧省鞍山市國(guó)稅局一名稅務(wù)人員高興地向局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。這意味著鞍山市國(guó)稅局緊盯不放的一樁BEPS（稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）反避稅調(diào)查案，歷時(shí)一年多的努力終于畫(huà)上了圓滿的句號(hào)。
對(duì)外支付大額費(fèi)用露疑點(diǎn)
近期，鞍山市國(guó)稅局開(kāi)展對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查工作，著重核查外資企業(yè)向境外大額支付費(fèi)用情況。通過(guò)細(xì)致排查，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)某控制閥公司對(duì)境外母公司支付費(fèi)用在全市額度最大且明顯異常。
經(jīng)查詢發(fā)現(xiàn)，該公司由境外母公司100%控股，以各種名義和形式向境外母公司支付大量服務(wù)費(fèi)，且數(shù)額逐年大幅增加，從2006年的18萬(wàn)元躍增到2013年的1985萬(wàn)元，支付種類(lèi)也由2006年的5項(xiàng)具體服務(wù)增加到2013年的5大類(lèi)、24項(xiàng)具體服務(wù)項(xiàng)目。2013年，由于服務(wù)費(fèi)劇增，致使該公司利潤(rùn)率由以往年度的20%~35%，銳減至13.71%，與正常年度的盈利水平相比明顯異常。截至2013年底，該公司共稅前列支服務(wù)費(fèi)累計(jì)達(dá)4990萬(wàn)元。
鞍山市國(guó)稅局由此初步判斷，該公司存在以支付服務(wù)費(fèi)的名義，將利潤(rùn)向境外母公司轉(zhuǎn)移的“稅收籌劃”，存在重大避稅嫌疑。
科學(xué)研判支付費(fèi)用不合理
考慮到本次反避稅調(diào)查的復(fù)雜性，鞍山市國(guó)稅局抽調(diào)骨干人員成立了項(xiàng)目攻堅(jiān)小組，遵照特別納稅調(diào)整案件會(huì)審制度，開(kāi)展調(diào)查研判。
項(xiàng)目組首先著手理清該企業(yè)關(guān)聯(lián)交易和成本費(fèi)用列支脈絡(luò)，并開(kāi)展功能風(fēng)險(xiǎn)分析。為掌握集團(tuán)服務(wù)費(fèi)的全貌，項(xiàng)目組要求該公司提供服務(wù)的全部交易合同，特別是集團(tuán)的全球組織和運(yùn)營(yíng)模式、共享服務(wù)的架構(gòu)、各參與方情況、共享服務(wù)成本核算方法和明細(xì)，以及歷年財(cái)務(wù)資料等。
經(jīng)調(diào)查，在關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易方面，該公司由境外母公司100%控股，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷(xiāo)往關(guān)聯(lián)企業(yè)，再由關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售給第三方；成本費(fèi)用分?jǐn)偡矫?，境外母公司向該公司提供信息技術(shù)服務(wù)、全球采購(gòu)服務(wù)、供熱事業(yè)等相關(guān)服務(wù)，由該公司支付相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)用。通過(guò)對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、研發(fā)、銷(xiāo)售等多個(gè)環(huán)節(jié)的調(diào)查分析得出，該公司在整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中承擔(dān)生產(chǎn)、部分采購(gòu)、管理、合約研發(fā)職能，不承擔(dān)銷(xiāo)售職能，屬于非全職能企業(yè)。
隨后，項(xiàng)目組把調(diào)查重點(diǎn)放在審核提供服務(wù)的真實(shí)性和定價(jià)的合理性上。但在具體審核中，卻遇到了技術(shù)難題。服務(wù)與有形財(cái)產(chǎn)不同，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，不易識(shí)別，特別是企業(yè)管理軟件的研發(fā)使用維護(hù)情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。
為解決難題，項(xiàng)目組想盡一切辦法進(jìn)行調(diào)查。如從CTAIS系統(tǒng)中調(diào)取企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)信息，要求納稅人限期提供資料，從海關(guān)和工商等部門(mén)獲取數(shù)據(jù)，查閱社會(huì)媒體公開(kāi)信息，向外省稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查函，實(shí)地查驗(yàn)該企業(yè)境外總部為其提供的服務(wù)痕跡，與企業(yè)各部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談等。對(duì)于境外母公司提供的IT業(yè)務(wù)及系統(tǒng)管理軟件購(gòu)買(mǎi)使用情況，項(xiàng)目組還特別到相關(guān)企業(yè)及高校向有關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行咨詢研究。
今年3月，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》發(fā)布后，對(duì)境外支付服務(wù)費(fèi)進(jìn)行反避稅調(diào)查的可操作性大大提高。項(xiàng)目組要求該公司將向境外母公司支付的服務(wù)費(fèi)用進(jìn)一步細(xì)化，運(yùn)用六項(xiàng)測(cè)試驗(yàn)證集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)的真實(shí)性和合理性。經(jīng)過(guò)科學(xué)研判，項(xiàng)目組確定該公司在集團(tuán)服務(wù)費(fèi)的定性方面不符合獨(dú)立交易原則，對(duì)境外母公司支付的服務(wù)費(fèi)不合理。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)談判終獲成功
鞍山市國(guó)稅局的調(diào)查引起了境外母公司高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，他們從國(guó)外趕赴鞍山，并聘請(qǐng)全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為稅務(wù)代理人談判交涉。
談判中，稅務(wù)人員與稅務(wù)代理人的精英團(tuán)隊(duì)據(jù)理力爭(zhēng)，運(yùn)用業(yè)務(wù)知識(shí)擺事實(shí)、講稅政，利用大量的數(shù)據(jù)分析，逐項(xiàng)還原支付服務(wù)費(fèi)項(xiàng)目，詳細(xì)篩選出哪些服務(wù)費(fèi)項(xiàng)目屬股東行為，或者重復(fù)服務(wù)，與鞍山企業(yè)自身所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)，且與其經(jīng)營(yíng)不匹配、不符合其所處經(jīng)營(yíng)階段的服務(wù)。
鞍山市國(guó)稅局項(xiàng)目組主張：若母公司不向鞍山公司提供財(cái)務(wù)、人力資源服務(wù)，鞍山公司財(cái)務(wù)部門(mén)仍能自行負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)職能、正常運(yùn)營(yíng)，因此，母公司提供的集團(tuán)財(cái)務(wù)、人力資源服務(wù)不應(yīng)歸屬鞍山公司實(shí)際需要；鞍山公司沒(méi)有自有品牌，并且產(chǎn)品不面向第三方銷(xiāo)售，并非信息宣傳的受益方，因此承擔(dān)集團(tuán)信息傳播費(fèi)不合理；鞍山公司沒(méi)有產(chǎn)品開(kāi)發(fā)專(zhuān)利權(quán)，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目均由母公司統(tǒng)一組織研發(fā)，最終受益方是母公司，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)計(jì)劃費(fèi)用不應(yīng)由鞍山公司分?jǐn)偅挥糜赟AP系統(tǒng)的設(shè)置與維護(hù)費(fèi)用的供熱事業(yè)部ERP規(guī)劃項(xiàng)目，母公司此前已收取許可權(quán)費(fèi)用，不應(yīng)再重復(fù)收取費(fèi)用；用于市場(chǎng)前沿性的需求調(diào)研所發(fā)生的商業(yè)流程支持費(fèi)用，鞍山公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部為關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售，市場(chǎng)前沿性的需求調(diào)研對(duì)于鞍山公司意義不大，而且對(duì)外宣傳的最終受益方也應(yīng)為母公司或是項(xiàng)目簽約方；生產(chǎn)流程支持和技術(shù)服務(wù)與咨詢費(fèi)、生產(chǎn)效率計(jì)劃服務(wù)項(xiàng)目重復(fù)；產(chǎn)品應(yīng)用支持費(fèi)應(yīng)由相應(yīng)銷(xiāo)售公司面向第三方客戶進(jìn)行應(yīng)用領(lǐng)域的技術(shù)支持，不應(yīng)由鞍山公司承擔(dān)此部分功能風(fēng)險(xiǎn)；有關(guān)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的技術(shù)支持產(chǎn)生的產(chǎn)品管理費(fèi)，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的全過(guò)程由母公司組織、實(shí)施和控制，并最終申報(bào)專(zhuān)利權(quán)，此項(xiàng)費(fèi)用在鞍山公司未真實(shí)發(fā)生。
歷經(jīng)近十輪的談判磋商，該公司及其稅務(wù)代理人在大量的事實(shí)證據(jù)面前無(wú)法辯駁，終于在稅收調(diào)整上與項(xiàng)目組達(dá)成共識(shí)，簽字認(rèn)可了鞍山市國(guó)稅局的征稅意見(jiàn)，補(bǔ)繳稅息合計(jì)1134萬(wàn)元。
點(diǎn)評(píng)
關(guān)注大額付匯，積極尋找案源
鞍山市國(guó)稅局局長(zhǎng) 孔祥龍
近年來(lái)，跨國(guó)公司在我國(guó)避稅趨勢(shì)不斷蔓延，方式更為隱蔽。除了有形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)之外，越來(lái)越多的跨國(guó)公司通過(guò)支付集團(tuán)服務(wù)費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)的形式將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外，侵蝕我國(guó)稅基。如何發(fā)現(xiàn)此類(lèi)案源，確認(rèn)集團(tuán)勞務(wù)服務(wù)費(fèi)價(jià)格的真實(shí)性與合理性，一直是困擾反避稅調(diào)查工作的難題。
作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，要密切關(guān)注大額付匯情況，積極尋找案源。在日常對(duì)外付匯開(kāi)具稅務(wù)備案的工作中，認(rèn)真審核企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付各類(lèi)費(fèi)用的合同協(xié)議，分析鑒別支付項(xiàng)目性質(zhì)，考察其真實(shí)性、合理性，是有效加強(qiáng)集團(tuán)支付勞務(wù)等相關(guān)費(fèi)用的反避稅工作，做好跨境稅源控管的重要手段。
國(guó)家稅務(wù)總局引入的六項(xiàng)測(cè)試方法，有效解決了關(guān)聯(lián)企業(yè)間服務(wù)費(fèi)是否需要進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整問(wèn)題。同時(shí)，BEPS項(xiàng)目2015年最終報(bào)告中的《無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》為破解無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)難題提供了有力的抓手，在打擊稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移方面使稅務(wù)機(jī)關(guān)占據(jù)了主動(dòng)的地位。
要提升反避稅能力，還需充分發(fā)揮專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)會(huì)審制度作用。國(guó)家稅務(wù)總局和遼寧省國(guó)稅局成立的反避稅專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，針對(duì)重大案件實(shí)施專(zhuān)家會(huì)審，對(duì)反避稅調(diào)查工作順利開(kāi)展起到了促進(jìn)作用。因此，完善專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)會(huì)審制度，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)力量，集中優(yōu)勢(shì)兵力攻堅(jiān)克難，反避稅工作的質(zhì)效才能不斷得到提升。
