隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式靈活多樣，外出經(jīng)營日趨普遍，那么，納稅人外出經(jīng)營時應辦理哪些手續(xù)、稅款如何申報繳納？筆者結(jié)合工作實際中遇到的幾個問題，總結(jié)分析如下：
一、外出經(jīng)營前需向機構(gòu)所在地主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》
《關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第21號）第三項規(guī)定“納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，按照外出經(jīng)營活動所應繳納的貨物與勞務稅稅種向相應的縣級以上（含本級）主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。外出經(jīng)營活動應繳納增值稅的，向國稅機關申請開具；外出經(jīng)營活動應繳納營業(yè)稅的，向地稅機關申請開具；外出經(jīng)營活動為兼營行為的，可向國稅或地稅機關申請開具，稅務機關不得拒絕”。因此，納稅人外出經(jīng)營前需向機構(gòu)所在地主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。
二、納稅人應當于外出經(jīng)營地開始前，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向外出經(jīng)營地稅務機關報驗登記；《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》自簽發(fā)之日起30日內(nèi)有效，過期作廢，需重新申請開具
《中華人民共和國稅收征收管理法》實施細則第二十一條“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。”《關于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第21號）第三項規(guī)定“納稅人應當于外出經(jīng)營地開始前，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向外出經(jīng)營地稅務機關報驗登記；自《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》簽發(fā)之日起30日內(nèi)未辦理報驗登記的，所持證明作廢，納稅人需要向稅務機關重新申請開具”。因此，納稅人應當于外出經(jīng)營地開始前，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向外出經(jīng)營地稅務機關報驗登記，《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》自簽發(fā)之日起30日內(nèi)有效，未在簽發(fā)后30日內(nèi)辦理報驗登記的，所持證明作廢，需要向機構(gòu)所在地主管稅務機關重新申請開具。
三、納稅人已開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，且向經(jīng)營地稅務機關辦理報驗登記的，向機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅，未開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》及未向經(jīng)營地稅務機關辦理報驗登記的，由經(jīng)營地稅務機關核定并征收稅款
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條“對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。”《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第二項規(guī)定“固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務機關補征稅款”。因此，納稅人已開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，且向經(jīng)營地稅務機關辦理報驗登記的，向機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅，未開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》及未向經(jīng)營地稅務機關辦理報驗登記的，由經(jīng)營地稅務機關核定并征收稅款。
四、外出經(jīng)營時，經(jīng)營期限在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天需向經(jīng)營地稅務機關辦理稅務登記
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十一條“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。”因此，納稅人外出經(jīng)營時，經(jīng)營期限在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天需向經(jīng)營地稅務機關辦理稅務登記。
五、經(jīng)營地辦理稅務登記時，經(jīng)營地稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證，納稅人屬該地的非固定經(jīng)營戶，應向經(jīng)營地申報納稅
《稅務登記管理辦法》第十條第五項“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本”?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第三項規(guī)定“非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。”因此，納稅人應在累計經(jīng)營期滿180天之日起，30日內(nèi)向經(jīng)營地稅務機關申請辦理稅務登記時，經(jīng)營地稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證，核發(fā)臨時稅務登記證后，該納稅人屬于該地的非固定經(jīng)營戶，增值稅應向經(jīng)營地稅務機關申報納稅人。
六、經(jīng)營地已申報納稅的，機構(gòu)所機地匯總申報時，可將經(jīng)營地已申報繳納的稅款扣除
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第二項規(guī)定“固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務機關補征稅款”。
第二十二條第三項規(guī)定“非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。”此條第二項、第三項對分別對未開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的情形時增值稅納稅地點及非固定經(jīng)營戶納稅地點做了明確規(guī)定，均規(guī)定向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅，未申報納稅，且納稅人經(jīng)營期結(jié)，已回機構(gòu)所在地的，由機構(gòu)所在地主管稅務機關補征稅款。
雖然《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第二項、第三項未直接指出經(jīng)營地已申報納稅的稅款是否可在機構(gòu)所在地申報納稅人扣除，但《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第二項、第三項均規(guī)定“未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款”。
由此可以推定，納稅人外出經(jīng)營時，經(jīng)營地已繳稅的，機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關不再補征稅款，即不重復征稅，也就意味著，經(jīng)營地繳納的稅款機構(gòu)所在地是承認的，可在匯總申報納稅時扣除。 |
