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| 謹(jǐn)慎運(yùn)用不征稅收入進(jìn)行納稅籌劃 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：834 |
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| 不征稅收入，一個十足吸引納稅人眼球的名詞。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及后來的有關(guān)文件如財稅[2008]151號文件、財稅[2009]87號（該文件執(zhí)行至2010年12月31日）均規(guī)定了十分嚴(yán)格的條件，使得不征稅收入成為人們趨之若騖的目標(biāo)。 事實(shí)上，不征稅收入不是“稅收優(yōu)惠”政策，這一點(diǎn)可以從相關(guān)的法規(guī)規(guī)定中得到證實(shí)。 我們現(xiàn)在使用的《企業(yè)所得稅納稅申報表》中的附表五是《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》，其中列舉了所有的可以歸入稅收優(yōu)惠的項目和內(nèi)容，其中并無不征稅收入的蹤跡。稅收優(yōu)惠是什么？是在稅法上應(yīng)該征稅，但國家規(guī)定在一定的條件下可以不履行或免除納稅義務(wù)的行為；而不征稅收入則是稅法從根本上不予納入征稅范圍的一種收入。二者完全不是一回事，而國家對于兩種不同性質(zhì)的行為采取的稅收處理截然不同。 不征稅收入的處理中，可以“在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除”是最為誘人之處，但是，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條及財稅[2008]151號文件第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？梢姴徽鞫愂杖肱c免稅收入的差別：免稅收入可以不計入應(yīng)納稅所得額，但其支出所形成的資產(chǎn)或費(fèi)用均可在稅前扣除。 例如，某企業(yè)2010年度收到一筆財政性資金1000萬。我們可以看一看在確認(rèn)與不確認(rèn)為不征稅收入情況下的不同結(jié)果。 會計處理為（關(guān)于遞延稅款的處理略）： （1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 1000 貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得 1000。 借：成本或費(fèi)用科目 1000 貸：銀行存款 1000。 ?。?）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失（假設(shè)在10年內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用） 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 1000 貸：遞延收益 1000。 當(dāng)年確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用及遞延損益 借：成本或費(fèi)用科目 100 貸：銀行存款 100。 借：遞延收益 100 貸：營業(yè)外收入 100。 ?。?）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收到時（假定當(dāng)年購置資產(chǎn)，按10年提取折舊） 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 1000 貸：遞延收益 1000。 購置固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 1000 貸：銀行存款 1000。 本年轉(zhuǎn)銷收益和計提折舊時 借：遞延收益 100 貸：營業(yè)外收入 100。 借：管理費(fèi)用 100 貸：累計折舊 100。 企業(yè)所得稅的處理包括以下情況： （1）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為征稅收入的情況下，不做納稅調(diào)整，收入與費(fèi)用相抵，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響為0； （2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為不征稅收入的情況下，調(diào)減收入1000萬元，同時費(fèi)用不允許列支，應(yīng)同時調(diào)增1000萬元，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響同樣為0。 ?。?）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為征稅收入的情況下，調(diào)增收入900萬元，收入與費(fèi)用相抵，對企業(yè)當(dāng)年損益的影響為900萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅225萬元，但可在以后9年內(nèi)逐步調(diào)減，10年內(nèi)對企業(yè)應(yīng)納稅所得額總額的影響為0； ?。?）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為不征稅收入的情況下，調(diào)減收入100萬元，調(diào)增費(fèi)用100萬元，以后9個年度內(nèi)照此重復(fù)處理，對企業(yè)總體應(yīng)納稅所得額以及各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響為0. ?。?）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為征稅收入的情況下，調(diào)增收入900萬元，收入與費(fèi)用相抵，對企業(yè)當(dāng)年損益的影響為900萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅225萬元，但可在以后9年內(nèi)逐步調(diào)減，10年內(nèi)對企業(yè)應(yīng)納稅所得額總額的影響為0； （6）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為不征稅收入的情況下，調(diào)減收入100萬元，調(diào)增費(fèi)用100萬元，以后9個年度內(nèi)照此重復(fù)處理，對企業(yè)總體應(yīng)納稅所得額以及各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響為0. 我們發(fā)現(xiàn)，在本例的六種處理中，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助收到時用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，是否確認(rèn)為不征稅收入，對企業(yè)應(yīng)納稅所得額影響的結(jié)果是相同的（為0）；如果是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助收到時用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)確認(rèn)為征稅收入當(dāng)年需繳納企業(yè)所得稅，但可以獲取以后年度遞延減少稅款的權(quán)利。 但在一種特定的情況下，企業(yè)可能確認(rèn)為征稅收入相對更有利。 例：某企業(yè)2010年取得政府補(bǔ)貼收入1000萬元，當(dāng)年未支出。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（包括政府補(bǔ)貼收入）為1000萬元，但企業(yè)2005年曾發(fā)生虧損，截止到2009年底尚有1000萬元未能彌補(bǔ)。 如果確認(rèn)為不征稅收入，企業(yè)2010年不需納稅，但未來形成的支出均不可在稅前扣除，2005年的虧損將不能得到彌補(bǔ)。該項收入對于應(yīng)納稅所得額的影響為0。 如果確認(rèn)為征稅收入，企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額為1000萬，彌補(bǔ)2005年虧損后當(dāng)年應(yīng)納稅額仍為0，但以后年度形成的支出（折舊或者攤銷）可以在稅前扣除。也就是說今后可以扣除該項補(bǔ)貼收入1000萬元支出時所形成的資產(chǎn)計算的折舊或攤銷。 因此，不征稅收入是一顆“看著止渴”的梅子，吃到嘴里究竟是什么味道還不確定。所以，企業(yè)想利用它來納稅籌劃要三思而后行。 |
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