財(cái)稅〔2013〕112號(hào)）規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國(guó)家出口退稅款行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C(jī)關(guān)刑事處罰的，其銷售的貨物、提供的應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)。
如果是享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策的納稅人，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起36個(gè)月內(nèi)，暫停其享受上述增值稅優(yōu)惠政策。
納稅人自恢復(fù)享受增值稅優(yōu)惠政策之月起36個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起停止其享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策。
簡(jiǎn)易計(jì)稅：36個(gè)月內(nèi)不得變更
提供應(yīng)稅服務(wù)
政策依據(jù)：財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件第十五條規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
銷售貨物或勞務(wù)
政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：
（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。
（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。
（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
（5）自來水。
（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
供應(yīng)非臨床用血
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)）規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。但納稅人選擇計(jì)算繳納增值稅的辦法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
銷售生物制品
政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第20號(hào)）規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。
操作提示
1.無論是放棄免稅權(quán)、出口退稅權(quán)，或是選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，一定要事先提交書面聲明，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
2.銷售免稅貨物的，一般不得開具增值稅專用發(fā)票（國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。
如果放棄了免稅權(quán)，就可以名正言順地開具增值稅專用發(fā)票。
3.對(duì)于按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，目前除一般納稅人簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅中銷售貨物或勞務(wù)的6種情況外，寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品和藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，也可以開具增值稅專用發(fā)票。
財(cái)稅優(yōu)惠
簡(jiǎn)并增值稅征收率減輕特定一般納稅人負(fù)擔(dān)
為了落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，近日財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)出通知，簡(jiǎn)并和統(tǒng)一增值稅征收率，除適用5%征收率的中外合作油氣田開采原油、天然氣外，其他適用6%和4%增值稅征收率的，統(tǒng)一調(diào)整為3%，并從7月1日起執(zhí)行。政策調(diào)整后采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特定增值稅一般納稅人絕大部分稅負(fù)下降。此次增值稅征收率的調(diào)整，是規(guī)范稅制、公平稅負(fù)的重要政策舉措，有利于營(yíng)造良好發(fā)展環(huán)境、激發(fā)市場(chǎng)活力和內(nèi)生動(dòng)力，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)具有積極意義。
據(jù)稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅特定一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)時(shí)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，小規(guī)模納稅人的征收率經(jīng)過幾次調(diào)整已經(jīng)統(tǒng)一為3%，而適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的增值稅特定一般納稅人6%、5%、4%、3%等四檔征收率并存。
該負(fù)責(zé)人解釋，通常情況下，一般納稅人應(yīng)該按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，即根據(jù)銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。但一些特定的一般納稅人，如生產(chǎn)銷售小水電、沙土石料、自來水、寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、舊貨等等，由于行業(yè)特點(diǎn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額很少，采用一般計(jì)稅方法繳納增值稅稅負(fù)過高，為有效降低其稅收負(fù)擔(dān)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，允許其采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。
該負(fù)責(zé)人表示，納稅人因產(chǎn)品不同或者類型差異而適用不同征收率，導(dǎo)致稅制復(fù)雜，增加了納稅遵從成本和稅收征管成本。為規(guī)范稅制，公平稅負(fù)，營(yíng)造良好發(fā)展環(huán)境，按照2014年6月11日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)出通知，從7月1日起，除中外合作開采油氣外，自來水、小型水利發(fā)電等特定一般納稅人適用的6%、4%、3%增值稅征收率合并為一檔，統(tǒng)一按現(xiàn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，執(zhí)行3%的征收率，持續(xù)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
具體規(guī)定是：縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水利發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料，以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品，自來水，商品混凝土，征收率由6%降為3%；寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，征收率由4%降為3%；舊貨以及特定固定資產(chǎn)，由按4%征收率減半征稅改為按3%征收率減按2%征收；營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人提供的公共交通運(yùn)輸?shù)仍圏c(diǎn)服務(wù)的，保持3%征收率不變。
該負(fù)責(zé)人表示，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)面臨下行壓力的情況下，統(tǒng)一和簡(jiǎn)并增值稅征收率，是國(guó)務(wù)院綜合施策，精準(zhǔn)發(fā)力，實(shí)施“微剌激”宏觀調(diào)控的重要舉措，體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，將有效減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活力，調(diào)整優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)中小企業(yè)發(fā)展，保障和改善民生，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定。
