3、超標(biāo)準(zhǔn)支付和列支
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）對(duì)“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”稅前列支做出了限額規(guī)定，即一般企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額扣除。但是一些企業(yè)對(duì)于傭金限額列支的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有引起足夠的重視，超標(biāo)準(zhǔn)支付并列支，從而侵蝕了所得稅稅基。
4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的傭金問(wèn)題
以往關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通常以轉(zhuǎn)讓定價(jià)形式進(jìn)行稅收籌劃，而由于跨國(guó)公司職能定位的不同，我們發(fā)現(xiàn)一些關(guān)聯(lián)企業(yè)以自身不承擔(dān)銷(xiāo)售功能，需向境外母公司或銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)支付傭金為由，形成了一種新的關(guān)聯(lián)交易，從而達(dá)到利潤(rùn)及稅收的人為調(diào)節(jié)。
三、對(duì)傭金稅收管理的現(xiàn)狀和問(wèn)題分析
隨著新企業(yè)所得稅法及相關(guān)配套政策的相繼出臺(tái)，稅務(wù)部門(mén)在逐步加強(qiáng)所得稅管理問(wèn)題的同時(shí)，也不斷加大了對(duì)傭金的管理力度。但毋庸置疑我們的工作還存在一些問(wèn)題和不足。
1、由于對(duì)外支付傭金不需開(kāi)具證明，出現(xiàn)真空地帶
根據(jù)蘇國(guó)稅發(fā)[2005]19號(hào)文《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<江蘇省國(guó)稅局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯開(kāi)具稅務(wù)憑證管理辦法（試行）>的通知》中第二章第六條規(guī)定：我國(guó)企業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易項(xiàng)下發(fā)生在境外的傭金不需要開(kāi)具對(duì)外支付證明。因此每年大量的對(duì)外傭金就直接向境外企業(yè)支付，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法掌握真實(shí)情況，做出判斷，也就導(dǎo)致出現(xiàn)了沒(méi)有監(jiān)管的真空地帶。
2、對(duì)形式要件的審核不深入細(xì)致
由于每年的所得稅匯算清繳時(shí)間緊、任務(wù)重，因此匯繳人員一般均重點(diǎn)關(guān)注交際費(fèi)、捐贈(zèng)、營(yíng)業(yè)外支出等一些基礎(chǔ)項(xiàng)目的審核，對(duì)傭金的審核涉及很少，更沒(méi)有深入的分析傭金的協(xié)議或合同的內(nèi)容。我們認(rèn)為往往合同中都包含以下需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容:
（1）傭金形式一般為暗傭，即傭金條款只對(duì)銷(xiāo)售方和傭金服務(wù)商明示，對(duì)購(gòu)買(mǎi)方保密；
（2）傭金服務(wù)商一般為避稅地企業(yè)，包括香港、維爾京群島、新加坡等地；
（3）傭金服務(wù)商單一；
（4）傭金服務(wù)商提供的賬戶(hù)多為離岸賬戶(hù)；
（5）傭金的支付時(shí)點(diǎn)并不是按結(jié)匯時(shí)點(diǎn)支付，而是按傭金服務(wù)商要求支付，且多為滯后支付。
3、對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)列支的問(wèn)題未嚴(yán)格調(diào)整
我國(guó)外貿(mào)出口傭金帶有自由傭金和法定傭金的雙重性質(zhì)。一方面?zhèn)蚪鸬母叩陀沙隹谄髽I(yè)與中間商協(xié)商確定，另一方面政府部門(mén)有明確的規(guī)范限制，稅務(wù)部門(mén)規(guī)定在所得稅前列支時(shí)，傭金比例為5%。即使這樣有些企業(yè)稅前列支的傭金比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于5%，但在所得稅年度申報(bào)時(shí)未作自行調(diào)整，匯繳人員也未作相應(yīng)的應(yīng)納所得額調(diào)整。
4、對(duì)混淆的費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行深入的分析
對(duì)于企業(yè)將其他的費(fèi)用以傭金的形式向外支付，我們一般很難通過(guò)虛假的協(xié)議和合同來(lái)了解企業(yè)的真實(shí)情況，這一方面是由于征管手段的局限，另一方面也是由于管理人員缺乏警覺(jué)性所造成的。故在日常的工作中我們需要重視以下幾個(gè)方面:
（1）傭金支出并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，而是境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的一種方法，借以規(guī)避企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；
（2）傭金支出并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，而是發(fā)生的特許權(quán)使用費(fèi)支出，外國(guó)企業(yè)為了規(guī)避預(yù)提所得稅；
（3）傭金支出并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，而是發(fā)生的給客戶(hù)的回扣；
（4）傭金支出實(shí)際發(fā)生，但是其勞務(wù)提供地在境內(nèi)，傭金服務(wù)商為了規(guī)避境內(nèi)稅收，需向境外企業(yè)支付。
5、反避稅調(diào)查中重視轉(zhuǎn)讓定價(jià)而忽視了對(duì)費(fèi)用的調(diào)查
在反避稅調(diào)查過(guò)程中，一般把轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為重點(diǎn)，注重通過(guò)價(jià)格調(diào)整進(jìn)而調(diào)增利潤(rùn)與所得稅，容易忽視企業(yè)在支付傭金等費(fèi)用的過(guò)程中所產(chǎn)生的避稅行為。例如國(guó)外企業(yè)把自己的專(zhuān)利技術(shù)賣(mài)給自己在國(guó)內(nèi)的下屬企業(yè)，但在支付費(fèi)用的時(shí)候卻以傭金為借口避稅，或者國(guó)外母公司在下屬?lài)?guó)內(nèi)企業(yè)的管理費(fèi)用也以傭金的形式付出，從而達(dá)到避稅的目的，這些都應(yīng)該引起反避稅部門(mén)的高度重視。
6、所得稅、國(guó)際稅收和出口退稅等部門(mén)各管一攤，沒(méi)有形成合力
各個(gè)部門(mén)多是立足于自身職能的需要開(kāi)展管理工作，所得稅管理部門(mén)主要關(guān)注“稅前是否可以列支的問(wèn)題”，國(guó)際稅收管理部門(mén)主要關(guān)注的是“傭金對(duì)外支付”問(wèn)題，出口退稅管理部門(mén)關(guān)注的是“出口傭金所涉及到的退稅管理”，缺乏有效的整合，無(wú)法形成工作合力。
四、相關(guān)稅收管理建議
1、進(jìn)一步修訂和完善相關(guān)政策，統(tǒng)一政策的執(zhí)行
二十九號(hào)文在字面理解上容易使人混淆，如對(duì)向外付傭等問(wèn)題如何處理，沒(méi)有做出清晰明確的規(guī)定，這些不利于基層部門(mén)與納稅人操作執(zhí)行。同時(shí)出口業(yè)務(wù)的變化又非?？?，因此伴隨出來(lái)新情況新問(wèn)題也就比較多，建議進(jìn)一步修訂完善明確相關(guān)政策，便于統(tǒng)一執(zhí)行。
2、加大對(duì)相關(guān)政策的宣傳力度
稅務(wù)部門(mén)要重視對(duì)相關(guān)政策的宣傳和輔導(dǎo)，通過(guò)舉辦稅收大講堂、稅收政策解讀會(huì)等形式提供良好的平臺(tái)讓納稅人及時(shí)地了解、深入地領(lǐng)會(huì)傭金稅收政策。
3、重視匯繳管理和日常管理
由于對(duì)外支付傭金是不需要在國(guó)稅進(jìn)行備案登記的，所以我們?cè)谌粘９芾碇幸訌?qiáng)第三方信息溝通，主動(dòng)與外經(jīng)、外管、地稅等相關(guān)部門(mén)聯(lián)系，積極獲取有關(guān)支付信息。結(jié)合企業(yè)在其他部門(mén)的合同備案、申報(bào)扣繳情況，及時(shí)排查是否假借傭金名義對(duì)外支付。在日常評(píng)估和所得稅匯繳等多個(gè)環(huán)節(jié)介入管理，幫助企業(yè)排除稅收風(fēng)險(xiǎn)。
4、加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)作和配合
所得稅、國(guó)際稅收和進(jìn)出口退稅管理部門(mén)需要形成良好的工作機(jī)制，對(duì)同一傭金事項(xiàng)進(jìn)行政策的整合、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的整合、處理意見(jiàn)的整合，多管齊下，齊心協(xié)力，形成稅收管理的銅墻鐵壁。
5、加大處罰的力度
對(duì)于一般性的違規(guī)，如非主觀(guān)性的超標(biāo)準(zhǔn)稅前列支，或因疏忽造成的未履行代扣代繳義務(wù)等，稅務(wù)部門(mén)可做一般性的警示或限期改正。對(duì)于主管故意造成的，利用跨國(guó)公司組織架構(gòu)、功能安排等，人為地設(shè)置一些費(fèi)用支付造成避稅的，可通過(guò)稅務(wù)檢查或反避稅調(diào)查等手段堅(jiān)決遏制，同時(shí)根據(jù)稅法的規(guī)定從嚴(yán)從重處理。
作者單位：宜興市國(guó)稅局
