問：禮品繳納個(gè)人所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定，是否包含個(gè)人所得稅價(jià)格？送給客人的禮品所繳納的個(gè)人所得稅實(shí)質(zhì)由我公司承擔(dān)，這部分稅金可否計(jì)入我公司的成本？ 答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 第三條規(guī)定，企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。 《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人取得財(cái)稅[2011]50號(hào)文件第二條規(guī)定的禮品，應(yīng)依據(jù)情況判定為“其他所得”或“偶然所得”。禮品為自產(chǎn)的，應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)確定該個(gè)人的應(yīng)納稅所得額；禮品為外購(gòu)的，應(yīng)按實(shí)際購(gòu)置價(jià)確定該個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。該個(gè)人所得稅應(yīng)由個(gè)人繳納。 如果個(gè)人應(yīng)繳納禮品的個(gè)人所得稅，由你單位承擔(dān)?！?spanstyle="color:#ff0000">國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）第十四條規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下： ?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率） ?。ǘ?yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距（詳見所附稅率表一、二、三）對(duì)應(yīng)的稅率；公式（二）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。 參照上述規(guī)定，你單位為個(gè)人承擔(dān)禮品個(gè)人所得稅，其禮品所得屬于稅后所得，應(yīng)還原成稅前所得，計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人取得禮品應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，該費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。企業(yè)為個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅支出，不屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，該項(xiàng)支出不能稅前扣除。 |
