近日，國家稅務總局發(fā)布了國家稅務總局公告2012年第40號，《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》，更加具有實操性。辦理辦法對政策性搬遷、搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得做了一一說明。尤其是對搬遷資產(chǎn)的稅務處理做了專門規(guī)定。 企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷（注意：一定是政府主導）。而且，企業(yè)應就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。特別注意的是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。 企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關材料。 新的管理辦法同樣規(guī)定了5年的限定期限。 應該說，本次管理辦法最大的變化就是企業(yè)購置資產(chǎn)的支出，不能從搬遷收入中扣除。而按照《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)的規(guī)定，企業(yè)購置資產(chǎn)的支出不但可以從搬遷收入中扣除，購置的資產(chǎn)還可以按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定，計算扣除折舊攤銷，相當于給了企業(yè)極大的稅收優(yōu)惠。新的管理辦法恰恰把這一條取消了，是不是從另一方面說明國家現(xiàn)在對大規(guī)模的拆遷持有保守意見呢？ |
