最新規(guī)定——國家稅務總局公告2011年第23號國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告
（1）一家房地產開發(fā)企業(yè)，和一家具有施工資質的涂料廠簽定防水工程合同，其中防水處理500萬元，防水涂料1000萬元（全部屬于自產）。按照營業(yè)稅條例實施細則的規(guī)定，對方開具體了500萬的建安發(fā)票和1000萬的增值稅發(fā)票。請問，1000萬的增值稅發(fā)票我公司是否可以直接作為施工成本列支的依據，或是將1000萬的涂料作為甲供材料并入建筑安裝合同中繳納營業(yè)稅？如需繳納營業(yè)稅，納稅人又是誰？(類似問題還包括防盜門、鋁合金門窗的安裝工程并銷售自產貨物） 答:根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(財政部令第52號)規(guī)定：
“第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：
?。ㄒ唬┨峁┙ㄖI(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為；
?。ǘ┴斦?、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。” 因此，具有建筑施工資質的企業(yè)，自產貨物并提供建筑業(yè)應稅勞務應當分別計算營業(yè)稅和增值稅，相應應當分別開具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票。承包單位兩種情形發(fā)票均可以作為房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本列支，由于建筑勞務營業(yè)額不包括貨物銷售額，所以此部分貨物銷售發(fā)票不構成房地產開發(fā)企業(yè)甲供材。 （2）房地產企業(yè)直接向塑鋼窗廠訂購塑鋼窗并由塑鋼窗廠負責安裝，用于商品房建造，取得了增值稅發(fā)票；與施工單位簽訂的商品房施工合同不含門窗；此時房地產公司是否還要按塑鋼窗采購安裝總價補繳一道營業(yè)稅？ 答:房地產企業(yè)直接與門窗廠簽訂合同，且該合同額不包括在與施工單位合同總額內，屬于房地產企業(yè)分別與兩個施工單位簽訂了不同的施工合同，房地產公司與施工單位均不需要就門窗廠合同額補繳稅款。 因此，房地產企業(yè)取得門窗廠開具的增值稅發(fā)票不完全符合規(guī)定，應當就貨物銷售額取得增值稅發(fā)票，就安裝勞務營業(yè)額取得建筑業(yè)發(fā)票。
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