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| 淺析母公司派遣人員到子公司的財稅處理 |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：2734 |
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| 案例：母公司基于管理等需要向子公司派遣員工（例如外派財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)），員工與母公司簽訂勞動合同，個稅、社保、公積金在母公司代扣代繳，相關(guān)的薪酬由子公司承擔(dān)。
一、會計處理：
1、首先列舉相關(guān)規(guī)則：
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（2014年修訂）》第三條規(guī)定：“本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?！?
根據(jù)《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（2014年修訂）〉應(yīng)用指南》：
“三、關(guān)于職工和職工薪酬的定義
（一）職工的定義
本準(zhǔn)則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體而言，本準(zhǔn)則所稱的職工至少應(yīng)當(dāng)包括：
1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。按照我國《勞動法》和《勞動合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位應(yīng)當(dāng)與勞動者訂立勞動合同。本準(zhǔn)則中的職工首先應(yīng)當(dāng)包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動合同的所有人員。
2.未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如部分董事會成員、監(jiān)事會成員等。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立董事、監(jiān)事，或者董事會、監(jiān)事會的，如所聘請的獨立董事、外部監(jiān)事等，雖然沒有與企業(yè)訂立勞動合同，但屬于由企業(yè)正式任命的人員，屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。
3.在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于本準(zhǔn)則所稱的職工?！?spanstyle="font-family:華文仿宋;line-height:28.4444px;">
2、派遣員工的實質(zhì)分析及會計處理：
參考瑞華研究 問題1-4-8（企業(yè)對勞務(wù)派遣人員薪酬的核算和列報）
1）子公司對于母公司派遣的人員，具有對這些勞務(wù)人員的工作分配、業(yè)績考核和報酬決定、獎懲、辭退等實質(zhì)性的管理權(quán)力，這些人員所從事的工作內(nèi)容與本企業(yè)正式職工不存在實質(zhì)性差異等因素，那么這部分員工應(yīng)該屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》所定義的“職工”，在應(yīng)付職工薪酬核算。如果嚴(yán)格意義上，這部分人員的薪酬應(yīng)該在應(yīng)付職工薪酬下開設(shè)專欄用于核算，例如“派遣人員薪酬”或者“勞務(wù)派遣人員費用”。
即一般理解，職工薪酬費用確認(rèn)在子公司，相應(yīng)地母公司根據(jù)其承擔(dān)的合同及法律義務(wù)，按代收代付處理。
2）派遣人員直接由母公司任命，其工作職責(zé)由母公司決定，業(yè)績考核和薪酬決定權(quán)直接由母公司掌握，則這種情況下這些派遣人員更接近于是母公司的“職工”。
即其職工薪酬費用應(yīng)體現(xiàn)在母公司，同時母公司還應(yīng)確認(rèn)一項向子公司提供管理服務(wù)的收入，子公司相應(yīng)確認(rèn)接受服務(wù)的管理費用（非職工薪酬）。
二、稅務(wù)分析
1、如果母公司確認(rèn)為代收代付，子公司確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，這個實質(zhì)上并不是母公司向子公司提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，故而按照收款收據(jù)、銀行單據(jù)入賬。
企業(yè)所得稅分析：
按照國家稅務(wù)總局公告[2012]15號：第一條規(guī)定，“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)”。
思成備注：子公司相關(guān)支出的薪酬，按照2012年15號公告的規(guī)定執(zhí)行。母公司不得將其作為應(yīng)付職工薪酬核算，故而也不得將其作為費用扣除的依據(jù)，并且，母公司僅是履行法律及合同上賦予的代收代付的義務(wù)……
2、母公司保持對于員工有實質(zhì)性的管理權(quán)力，這部分即視同母公司向子公司提供了服務(wù)。母公司應(yīng)該向子公司開具發(fā)票，子公司憑發(fā)票作為憑證入賬。
企業(yè)所得稅分析：
根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕86號：第一條，母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。
思成備注：子公司取得勞務(wù)費用發(fā)票確認(rèn)為費用，不得作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)；母公司將支付職工的薪酬，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
三、風(fēng)險提示：
1、如分析1類型所述，這種方式是沒有發(fā)票的，有不得稅前扣除的風(fēng)險：
在以票控稅深化的大環(huán)境下，稅局認(rèn)為你沒有取得發(fā)票，是不得稅前扣除的。如果遇到強勢的稅局，企業(yè)就像秀才遇到拳頭更大的，道理、理由很難講的通，企業(yè)也不大可能過于折騰稅企關(guān)系……
當(dāng)稅務(wù)婆婆太強勢，那么會計公公也挺慘，誰叫他妻管嚴(yán)呢？
但是這邊青島解釋也是蠻特殊的：
《青島國稅局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答》：”
（十五）問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？
解答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。”
這邊思成認(rèn)為其較為符合業(yè)務(wù)實質(zhì)的，實質(zhì)重于形式，而不能機(jī)械執(zhí)行。
2、如分析2類型，開票方式的不同也存在風(fēng)險：
勞務(wù)派遣是一種需要有資質(zhì)的行為，母公司一般不具有勞務(wù)派遣的資質(zhì)，并且從業(yè)務(wù)實質(zhì)分析，這類員工派遣行為，更多會基于管理需求，與一般意義理解的勞務(wù)派遣是不同的，故而開票不應(yīng)該按照勞務(wù)派遣的明細(xì)稅目來開票。
看了36號文全文，比較合適的應(yīng)該是按照人力資源服務(wù)來開票。但在實務(wù)中，也有不少企業(yè)簽的是咨詢費合同，開票按照咨詢服務(wù)來開票，這個實際上與業(yè)務(wù)實質(zhì)是不符，即便稅率都為6%，依舊存在稅務(wù)風(fēng)險的……
3、營改增大環(huán)境下，無論1類型、還是2類型，開票是否會更有利于納稅人呢？
因為增值稅是可以抵扣，如果將母子公司打包視同一個整體，增值稅實際上只是內(nèi)部的往來行為……
但作為一位會計專業(yè)機(jī)構(gòu)的從業(yè)者，是不愿意做這樣的妥協(xié)，故不愿在深入分析。個人所得稅相關(guān)在網(wǎng)上相關(guān)文章已經(jīng)比較多了，本篇不再涉及…… |
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