關(guān)注點(diǎn)二：轉(zhuǎn)增應(yīng)視為分配
我們知道外商投資性公司的境內(nèi)合法所得主要系投資所得，即股息紅利所得，財(cái)務(wù)報(bào)表上反映在未分配利潤(rùn)中。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)用合法所得進(jìn)行投資，只是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)變，由貨幣資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y資產(chǎn)，由于是貨幣形投資則不涉及稅務(wù)事項(xiàng)。但匯資函[2011]7號(hào)文規(guī)定，投資前則應(yīng)先增加外商投資性公司的注冊(cè)資本，相對(duì)于未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。對(duì)于投資方來(lái)說(shuō)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)，因此，對(duì)外商投資性公司的投資方來(lái)說(shuō)則涉及到稅務(wù)事項(xiàng)。
關(guān)注點(diǎn)三：稅務(wù)處理要區(qū)分投資者性質(zhì)及未分配利潤(rùn)形成時(shí)間點(diǎn)
第一，對(duì)外商投資性公司的投資方，要區(qū)分居民企業(yè)與非居民適用，兩者適用不同的稅收待遇。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。第三項(xiàng)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，也為免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確，所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。其所稱的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。也就是說(shuō)，企業(yè)持有上市公司股票不足12個(gè)月的分紅要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅。因此，對(duì)于中方投資者來(lái)說(shuō)，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，享受免稅待遇。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第三項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。雖然稅法規(guī)定的稅率是10%，但如果非居民企業(yè)所在國(guó)家或地區(qū)與我國(guó)簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。因此，對(duì)于外方投資者來(lái)說(shuō)，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，需要由外商投資性企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。
第二，外商投資企業(yè)形成的累積形成的未分配利潤(rùn)，要關(guān)注2008年1月1日的時(shí)間點(diǎn)，時(shí)間點(diǎn)前后適用不同的稅收待遇。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第四條規(guī)定，2008年1月1日以前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。因此，對(duì)于外商投資性企業(yè)由未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)資本，還需要考慮累計(jì)未分配利潤(rùn)形成的時(shí)間點(diǎn)，從而正確代扣代繳外方投資者的企業(yè)所得稅。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）第四條規(guī)定，2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條及其實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。因此，對(duì)中方投資者來(lái)說(shuō)，不用考慮時(shí)間點(diǎn)。
關(guān)注點(diǎn)四：辦理《稅務(wù)證明》
納稅人在進(jìn)行增資活動(dòng)時(shí)，還需要辦理稅務(wù)證明，《關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2009]52號(hào)）第五條規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理下列境內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)或境內(nèi)再投資、增資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》，并按規(guī)定向所在地外匯局或外匯指定銀行提交由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)出具并簽章的《稅務(wù)證明》。
???? （一）外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者以其在境內(nèi)所得利潤(rùn)以及外商投資企業(yè)將屬于外國(guó)投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤(rùn)等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資；
???? （二）外國(guó)投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得財(cái)產(chǎn)在境內(nèi)再投資；
???? （三）投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤(rùn)。
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