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| 如何對(duì)“BT”及“BOT”項(xiàng)目加強(qiáng)稅收征管工作的建議 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：717 |
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| BT（Build Transfer）即建設(shè)-移交，是基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域中采用的一種投資建設(shè)模式，系指根據(jù)項(xiàng)目發(fā)起人通過(guò)與投資者簽訂合同，由投資者負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資、建設(shè)，并在規(guī)定時(shí)限內(nèi)將竣工后的項(xiàng)目移交項(xiàng)目發(fā)起人，項(xiàng)目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂的回購(gòu)協(xié)議分期向投資者支付項(xiàng)目總投資及確定的回報(bào). BT投資是BOT的一種變換形式，是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過(guò)項(xiàng)目管理公司總承包后，由承包方墊資進(jìn)行建設(shè)，建設(shè)驗(yàn)收完畢再移交給項(xiàng)目業(yè)主。BOT是對(duì)Build-Own-Transfer（建設(shè)—擁有—轉(zhuǎn)讓）和Build-Operate-Transfer（建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓）形式的簡(jiǎn)稱，現(xiàn)在通常指后一種含義。而B(niǎo)T是BOT的一種歷史演變，即Build-Transfer（建設(shè)—轉(zhuǎn)讓），政府通過(guò)特許協(xié)議，引入國(guó)外資金或民間資金進(jìn)行專屬于政府的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工后，該項(xiàng)目設(shè)施的有關(guān)權(quán)利按協(xié)議由政府贖回。 從十六大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，采取了很多積極的措施，加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施的投入。最近幾年隨著投入的加大，我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施都得到進(jìn)一步加強(qiáng)，人們生活環(huán)境和城鄉(xiāng)面貌得到了進(jìn)一步改善。拿我們天津來(lái)說(shuō)吧，目前在社會(huì)上流傳著“20世紀(jì)80年代看深圳、90年代看浦東，21世紀(jì)看濱海新區(qū)”的說(shuō)法。是的，隨著天津?yàn)I海新區(qū)納入國(guó)家總體戰(zhàn)略發(fā)展布局，使之成為帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)大引擎，加上北京2008年奧運(yùn)會(huì)這個(gè)因素對(duì)該區(qū)域成長(zhǎng)的催化，環(huán)渤海的未來(lái)令人期待。從近幾年來(lái)濱海新區(qū)及整個(gè)天津，在區(qū)域發(fā)展規(guī)劃、交通、市場(chǎng)建設(shè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)和其它地區(qū)特色產(chǎn)業(yè)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的成果上，我們就會(huì)有深刻體會(huì)。正是這種形勢(shì)下，在以城市基礎(chǔ)性建設(shè)為代表的工程項(xiàng)目中，出現(xiàn)的承包、建設(shè)方式越來(lái)越多，BT形式越來(lái)越普及。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，BT就是政府對(duì)于需要建設(shè)，而暫時(shí)沒(méi)有這么多錢(qián)來(lái)建設(shè)的項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)，找到一家資質(zhì)和資金雄厚的公司a來(lái)墊資打包完成此項(xiàng)目的所有設(shè)計(jì)、建設(shè)等。若干年后，按照協(xié)議，在保證一定利潤(rùn)（通常是5％－15％）的基礎(chǔ)上，政府收回。而a通常只是一個(gè)項(xiàng)目管理公司。他需要由b來(lái)完成項(xiàng)目設(shè)計(jì)，c來(lái)完成工程建設(shè)，等等。在我國(guó)，BT方式作為一種新型的融資建設(shè)方式, 誕生的時(shí)間短、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少, 國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有出臺(tái)針對(duì)該業(yè)務(wù)的統(tǒng)一規(guī)范，使得BT項(xiàng)目在稅收征管中缺乏明確的規(guī)定，不時(shí)出現(xiàn)征納爭(zhēng)議。其中主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一、是對(duì)于BT業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅應(yīng)征什么稅？按什么計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅？舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)吧，在征管實(shí)務(wù)上，針對(duì)BT業(yè)務(wù)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)了不同的稅收政策。如重慶市地方稅務(wù)局在《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》渝地稅發(fā)[2008]195號(hào)文中明確：對(duì)BT模式的營(yíng)業(yè)稅征收管理，無(wú)論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。融資方取得的回購(gòu)價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并全額開(kāi)具建安發(fā)票；而安徽省宣城市地方稅務(wù)局根據(jù)其《營(yíng)業(yè)稅財(cái)產(chǎn)行為稅稅收政策問(wèn)答（第一期）》第一條的規(guī)定：建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)的，建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營(yíng)業(yè)稅；廣東省惠州市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)BT項(xiàng)目稅收管理的通知》 惠地稅發(fā)[2009]131號(hào)文中也規(guī)定，若建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應(yīng)為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為工程承包總額。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購(gòu)款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營(yíng)業(yè)稅。二、是按哪個(gè)稅目及稅率征營(yíng)業(yè)稅？剛才說(shuō)了，前述稅務(wù)機(jī)關(guān)是認(rèn)可按建安稅目納營(yíng)業(yè)稅的。還有些地方稅務(wù)局認(rèn)為，BT是建筑商墊資建設(shè)的行為，其包含建設(shè)融資兩個(gè)部分，如果從這個(gè)角度出發(fā)，首先，施工方分期收回的工程款應(yīng)視為融資本金和利息的合計(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就其中的利息征收營(yíng)業(yè)稅，而就本金部分征收建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，納稅義務(wù)的發(fā)生為取得收入的當(dāng)日或合同規(guī)定的付款日期的當(dāng)天。三、是開(kāi)票問(wèn)題。在BT業(yè)務(wù)中，總承包方他本身是不會(huì)把所有工作完成的，比如他需要由b來(lái)完成項(xiàng)目設(shè)計(jì)，c來(lái)完成工程建設(shè)。那么在建設(shè)方、承包方、承建方之間結(jié)算的票據(jù)問(wèn)題很難于操作，究竟是誰(shuí)開(kāi)票給誰(shuí)，開(kāi)多少票，開(kāi)什么票？而且產(chǎn)生了大量的假票，稅收風(fēng)險(xiǎn)很大。四、結(jié)算合法性問(wèn)題。根據(jù)國(guó)土資源部[2006]100號(hào)文件：政府國(guó)有土地出讓收入支出范圍里只有征地、拆遷安置補(bǔ)償、附著物補(bǔ)償?shù)葞醉?xiàng)，而且明確指出不得作為任何單位的增值收入。在這樣的情況下，投資人最終獲得的利益是否合法？政府應(yīng)該以什么名義支付給投資人？能否直接以協(xié)議為原始憑證入賬？如何納稅？納什么稅？都涉及什么稅等等。五、在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有文件明確的情況下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法口徑與納稅人實(shí)踐操作如何銜接等等。通過(guò)以上分析，我們可以看出，BT業(yè)務(wù)涉稅問(wèn)題是相當(dāng)繁瑣復(fù)雜的，而且存在大量的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這些問(wèn)題做為納稅人來(lái)講很難靠自己去解決，甚至對(duì)于一些規(guī)模小、業(yè)務(wù)力量薄弱的稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)也存在無(wú)力承接的情況。為此，我們建議有一定規(guī)模及實(shí)力的稅務(wù)師事務(wù)所，要專門(mén)成立“BT業(yè)務(wù)涉稅操作實(shí)務(wù)研究”項(xiàng)目小組，對(duì)BT業(yè)務(wù)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行深入的研究，并形成系列的具體操作辦法。這些辦法的實(shí)施有利于解決目前BT業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，更節(jié)省了稅務(wù)監(jiān)管的征稅成本。我們也希望稅務(wù)機(jī)關(guān)給予我們稅務(wù)代理行業(yè)一個(gè)發(fā)揮業(yè)務(wù)實(shí)力的機(jī)會(huì)，我們也會(huì)在認(rèn)真做好研究的前提下，緊密結(jié)合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，按照國(guó)家稅收政策的執(zhí)法口徑為BT業(yè)務(wù)納稅人把好關(guān)，依法納稅，合理避免納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)。 附：BT業(yè)務(wù)涉稅鑒證操作程序 |
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