生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失稅前扣除
例1：甲牧業(yè)公司共飼養(yǎng)成年奶牛300頭，以生產(chǎn)鮮奶為主。賬面價(jià)值為450萬(wàn)元（平均每頭價(jià)值15000元）。
2013年11月底，該公司對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行了盤存，發(fā)現(xiàn)盤虧奶牛2頭，盤虧奶牛的賬面價(jià)值為30000元，已提折舊累計(jì)為6000元，賬面凈值為24000元，實(shí)際盤虧損失為24000元。
假設(shè)此次盤虧損失無(wú)直接責(zé)任人。
政策依據(jù)
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第三十四條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額。
辦理時(shí)限
企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。
資料提供要求
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）2013年11月存欄奶牛盤點(diǎn)表；
（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說(shuō)明；
（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失稅前扣除
例2：乙公司為從事蛋雞養(yǎng)殖的大型農(nóng)業(yè)企業(yè)，2013年2月底存欄蛋雞50000羽，賬面價(jià)值為250萬(wàn)元（平均每羽價(jià)值50元）。
2013年3月發(fā)生的禽流感致使5000羽蛋雞死亡，這部分蛋雞的賬面價(jià)值250000元，已提折舊累計(jì)50000元，賬面凈值為200000元，實(shí)際造成損失200000元。假設(shè)該公司未辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 政策依據(jù)
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第三十五條規(guī)定，因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額。
辦理時(shí)限
企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。
資料提供要求
因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）因病死亡蛋雞的損失情況說(shuō)明；
（2）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；
（3）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)。 對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失稅前扣除
例3：丙公司是從事經(jīng)濟(jì)林種植的農(nóng)業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)香榧核桃等農(nóng)產(chǎn)品，2013年6月底賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元（其中可產(chǎn)果核桃樹賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，平均每株價(jià)值2000元）。2013年7月，產(chǎn)果核桃樹被盜伐100株，這部分核桃樹的賬面價(jià)值為200000元，已提折舊累計(jì)40000元，賬面凈值為160000元，實(shí)際造成損失160000元。假設(shè)該公司未辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，此次被盜損失無(wú)直接責(zé)任人。 政策依據(jù)
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第三十六條規(guī)定，對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額。 辦理時(shí)限
企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。 資料提供要求
對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
（1）核桃樹被盜伐后，該公司向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；
（2）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明。 定義
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 稅前扣除規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）
◆企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
◆企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。上述以外的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
專項(xiàng)申報(bào)類別
◆生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失
◆因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失
◆被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失 |
