“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，鑒于廣告業(yè)的增值稅與營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)差異較大，對(duì)廣告業(yè)納稅人作了專門(mén)的征收規(guī)定，對(duì)娛樂(lè)業(yè)納稅人仍維持原規(guī)定不變。
某廣告公司A，2013年8月完成一項(xiàng)100萬(wàn)元的廣告業(yè)務(wù)，并向廣告主開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月支付給廣告發(fā)布者B公司發(fā)布費(fèi)30萬(wàn)元，支付給C廣告公司發(fā)布費(fèi)5萬(wàn)元。那么，該廣告公司該如何計(jì)算A公司的增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)？
A公司應(yīng)繳納的增值稅
A廣告公司是一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，A開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元，注明的增值稅額為56603.77元（1000000÷1.06×6%）。
B公司是一般納稅人，按6%的稅率繳納增值稅，B收取發(fā)布費(fèi)后，開(kāi)具給A的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)30萬(wàn)元，注明的增值稅額為16981.13元（300000÷1.06×6%）。
C廣告公司是小規(guī)模納稅人，按3%繳納增值稅，自己無(wú)法直接開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，必須申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。A取得C由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的價(jià)稅合計(jì)5萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為1456.31元（50000÷1.03×3%）。
經(jīng)計(jì)算，A廣告公司本月應(yīng)繳增值稅38166.33元（56603.77－16981.13－1456.31）。
提醒注意：
（1）如果C作為小規(guī)模納稅人，直接開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，則C已繳納的增值稅，無(wú)法作為A的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。A應(yīng)繳的增值稅為39622.64元（56603.77－16981.13）。
（2）如果C也是一般納稅人，則C提供的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)為2830.19元（50000÷1.06×6%），A應(yīng)繳增值稅為36792.45元（56603.77－16981.13－2830.19）。
（3）如果本案例中，A是小規(guī)模納稅人，則A應(yīng)繳增值稅為29126.21元（1000000÷1.03×3%），從B與C取得的發(fā)票，都可以是普通發(fā)票，因?yàn)椴簧婕霸鲋刀惖牡挚蹎?wèn)題。
文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)算
A廣告公司本月收訖廣告服務(wù)收入，價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)元，取得廣告發(fā)布者B開(kāi)具的價(jià)稅合計(jì)30萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，取得C廣告公司由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的價(jià)稅合計(jì)5萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，其繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)費(fèi)銷售額為65萬(wàn)元（100－30－5）。應(yīng)繳文化事業(yè)費(fèi)＝650000×3%＝19500（元）。
提醒注意：
（1）C公司提供的無(wú)論是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，還是自己開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，A都可以在計(jì)算計(jì)費(fèi)銷售額時(shí)，作為減除價(jià)款的依據(jù)，以65萬(wàn)元為計(jì)費(fèi)銷售額，計(jì)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
（2）如果C提供給A的不是“增值稅專用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”（發(fā)票以外的其他憑證），則A的計(jì)費(fèi)銷售額就為70萬(wàn)元（100－30）。
（3）如果A是小規(guī)模納稅人，只要取得了B和C開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，計(jì)費(fèi)銷售額仍然為65萬(wàn)元（100－30－5），這與A是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的身份沒(méi)有關(guān)系。 |
