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| 穗地稅發(fā)[2005]276號(hào) 廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人以不法憑證列支成本費(fèi)用稅務(wù)處理的實(shí)施意見 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：703 |
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| 廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人以不法憑證列支成本費(fèi)用稅務(wù)處理的實(shí)施意見穗地稅發(fā)[2005]276號(hào) 2005-11-7局屬各單位： 為了更好地貫徹落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào)）[全文失效]中“不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除”的規(guī)定，市局提出如下實(shí)施意見，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行?！ ∫?、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。”因此，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)時(shí)使用虛開發(fā)票、假發(fā)票、普通收據(jù)、白頭單等不合法憑證結(jié)算的價(jià)款，除本通知第二點(diǎn)另有規(guī)定以外，在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得作為成本費(fèi)用在稅前扣除?！ ∷^“合法、有效憑證”，是指印制、領(lǐng)購(gòu)、開具（填制）符合有關(guān)稅收、會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的原始憑證和記賬憑證。（詳細(xì)解釋見附件2） 二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查工作中發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費(fèi)用的，并有根據(jù)認(rèn)為納稅人該成本費(fèi)用符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條的規(guī)定，即稅前扣除的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可發(fā)出限期提供資料通知書，要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證。 所謂“有根據(jù)”，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)收入已申報(bào)繳納流轉(zhuǎn)稅，按照行業(yè)的平均銷售成本率應(yīng)該存在該成本費(fèi)用的金額，否則無(wú)法產(chǎn)生該項(xiàng)收入；或者從事房地產(chǎn)開發(fā)、建筑安裝的納稅人，其開發(fā)品、工程已完成或部分完成，而構(gòu)成該開發(fā)品或工程的實(shí)體沒有足夠的建筑材料是不可能的，按一般預(yù)算定額，應(yīng)該有一定的材料成本；或者由納稅人委托稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅鑒證，報(bào)經(jīng)區(qū)（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含稽查機(jī)關(guān)）審查確認(rèn)的合理項(xiàng)目及其金額?！ 。ㄒ唬┘{稅人若能夠重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)憑證上注明的價(jià)款（以不高于原帳面記載金額為原則），允許納稅人作為業(yè)務(wù)發(fā)生年度的成本費(fèi)用在稅前扣除。包括但不限于下列情況： 1.納稅人有真實(shí)交易、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，能夠根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）規(guī)定，從銷貨方重新取得防偽稅控系統(tǒng)開具且有效的增值稅專用發(fā)票的（善意取得假增值稅專用發(fā)票的，可參照?qǐng)?zhí)行）?！ ?.納稅人有真實(shí)交易、善意取得虛假普通發(fā)票，能夠從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的普通發(fā)票的?！ ?.納稅人按照約定付款，對(duì)方應(yīng)開具財(cái)政部門監(jiān)制的票據(jù)而未開具，經(jīng)納稅人索取已經(jīng)換回符合規(guī)定的票據(jù)的?！ 。ǘ┘{稅人若不能夠在限期內(nèi)重新取得合法有效的憑證的，其有關(guān)支出不得稅前扣除。 三、對(duì)納稅人帳外經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款未作稅前扣除，但又不能按要求提供合法、有效的購(gòu)貨憑證，或者納稅人雖有真實(shí)交易但又無(wú)法重新取得合法購(gòu)貨憑證、勞務(wù)憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四十七條“納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，按照我市核定企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得率的有關(guān)規(guī)定，采用核定征收方式，從高核定企業(yè)相應(yīng)年度（或者部分經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目）的應(yīng)納稅所得額，據(jù)以征收企業(yè)所得稅。 四、對(duì)違反發(fā)票管理辦法有關(guān)規(guī)定的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。 附件1：以“合法、有效憑證”入帳的相關(guān)法規(guī) 一、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。” 二、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。” 三、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。”第二十二條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。” 四、國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法”?！ 「郊?：關(guān)于合法、有效憑證的釋義 所謂“合法、有效憑證”，是指填制內(nèi)容、方式符合有關(guān)稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)憑證（包括原始憑證和記帳憑證）。其中，合法的原始憑證包括套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財(cái)政部門管理的行政性收費(fèi)收據(jù)以及經(jīng)財(cái)政部門、稅務(wù)部門認(rèn)可的其他憑證。其中，合法、有效的發(fā)票是指： 1.合法性?！ “l(fā)票的確立是由法律行政法規(guī)作出規(guī)定，它是由法定的管理機(jī)關(guān)——稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制，依法印制、使用的發(fā)票是財(cái)務(wù)收支的合法憑證，任何人不得無(wú)故拒絕接受，它的流通、傳遞受法律保護(hù)?！ ∷接?、私購(gòu)、盜竊、搶奪、代開、借用的發(fā)票是發(fā)票的來(lái)源非法；弄虛作假開具發(fā)票，是開具發(fā)票非法；用其他票據(jù)代替發(fā)票、擅自擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍，是發(fā)票載體非法；取得“白頭單”（也稱白條）等非法憑證付款入帳，是受理非法憑證。這些都是違反發(fā)票管理法規(guī)的行為。只有依法印制、依法領(lǐng)購(gòu)、依法開具、依法取得的發(fā)票，才具備發(fā)票的合法性。 2.真實(shí)性。 指用票單位和個(gè)人必須按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，從客觀事實(shí)出發(fā)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行如實(shí)、客觀地記錄；對(duì)接受的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的審核把關(guān)，去偽存真，以保證原始憑證的真實(shí)性。變?cè)臁⑻撻_的發(fā)票是違反真實(shí)性的這一特性，是不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)原貌的?！ ?.時(shí)效性。開具發(fā)票必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行，不得擅自提前、滯后開具發(fā)票，人為調(diào)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！ ≈挥型耆邆渖鲜?ldquo;三性”的發(fā)票才是合法有效的發(fā)票?！ ≡紤{證應(yīng)具備的基本內(nèi)容包括：原始憑證的名稱、填制日期、編號(hào)、填制和接受憑證的單位的名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容、有關(guān)人員的簽章等。原始憑證所填制的內(nèi)容和數(shù)字必須真實(shí)可靠，各項(xiàng)內(nèi)容填寫正確齊全、文字簡(jiǎn)要、字跡清楚、大小寫金額符合規(guī)格，并有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員的簽名蓋章，所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國(guó)家的政策、法令、制度和核準(zhǔn)的預(yù)算，必須同時(shí)具備上述條件的原始憑證方為合法、有效的憑證。原始憑證按照來(lái)源可分為外來(lái)原始憑證（如購(gòu)買貨物時(shí)從銷售方取得的發(fā)票）和自制原始憑證（如工資單、領(lǐng)料單等）。 記帳憑證則是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄和登記帳簿的憑證。記帳憑證應(yīng)具備的基本內(nèi)容有：填制單位的名稱，憑證名稱、編號(hào)、填制日期，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要，會(huì)計(jì)科目，所附原始憑證的張數(shù)，制證、審核、記帳等有關(guān)人員的簽名或蓋章。記帳憑證的填制要求與原始憑證基本一致?！ o(wú)論是何種憑證，都要連續(xù)編號(hào)，以備查考。 |
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