全面營改增之后，企業(yè)間借款也是經(jīng)常發(fā)生的，根據(jù)法釋【2015】18號第十條至第十四條規(guī)定，符合規(guī)定的民間借貸是合法的。近日經(jīng)常有學員咨詢，我們來梳理一下借款利息如何進行增值稅處理、如何繳稅、如何開具發(fā)票等情況。
一、貸款服務
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入。
二、稅目及稅率
1、正常情況交稅：企業(yè)間借款按“貸款服務”稅目繳納增值稅，稅率為6%，征收率為3%。
2、特殊情況交稅：如果企業(yè)間無償借款，按視同銷售繳納增值稅，可以按第1種情況開具發(fā)票。（根據(jù)財稅【2016】36號文件第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。）
3、特殊情況免稅：符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅，可以開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。
三、發(fā)票開具
企業(yè)間發(fā)生對外借款時，貸款企業(yè)向借款企業(yè)開具增值稅發(fā)票時應正確選擇稅收分類編碼。
對未按規(guī)定規(guī)范使用稅收分類編碼的納稅人，主管國稅機關將依照下列法律法規(guī)予以處理：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條，納稅人不選擇商品和服務稅收分類與編碼的，屬于發(fā)票欄目填寫不全，主管稅務機關將依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第一款處理，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下罰款，并公開處罰情況。納稅人惡意選擇編碼的，屬于開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票，主管稅務機關將依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款處理，沒收違法所得，虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
四、未按規(guī)定開具或取得發(fā)票的影響
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的。
五、有關誤區(qū)
1、貸款服務可以抵扣。根據(jù)財稅[2016]36號文第二十七條規(guī)定，貸款服務的進項稅額不得抵扣。
2、貸款服務不可以開具增值專用發(fā)票。沒有文件規(guī)定說貸款服務不得開具增值專用發(fā)票，也沒有文件說不得抵扣進項就不得開具專票，只是說沒有必要開專票。
3、不需要發(fā)票也可以稅前扣除。有部分財務人員認為沒有發(fā)票也可以稅前扣除，這樣理解是不對的，發(fā)票是重要的有效憑證之一，還需要借款合同等憑證共同作為稅前扣除的有效憑證。
4、“白條“”入賬存在兩個風險，一是稅務機關可能“以其他憑證代替發(fā)票使用”的規(guī)定，按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條處以罰款；二是如果不做納稅調(diào)增處理，可能以少繳稅款而補稅及罰款等。
