|
|
|
|
| 發(fā)包方拖欠部分工程款延期繳納增值稅的合同簽訂技巧 |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/9/26 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1292 |
| |
| 在建筑領(lǐng)域中，經(jīng)常出現(xiàn)施工企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算后，或業(yè)主審批施工企業(yè)向其提交的工程進(jìn)度單時(shí)，往往出現(xiàn)業(yè)主不會(huì)完全支付工程款給施工企業(yè)，一定會(huì)拖欠部分工程款的現(xiàn)象?；诖藰I(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款的現(xiàn)象，實(shí)踐中的施工企業(yè)往往只會(huì)針對(duì)業(yè)主支付的部分工程款而開(kāi)具發(fā)票給業(yè)主，而業(yè)主拖欠的部分工程款，一定不會(huì)開(kāi)發(fā)票給業(yè)主。針對(duì)業(yè)主拖欠施工企業(yè)的部分工程進(jìn)度款，要不要開(kāi)發(fā)票給業(yè)主呢？如果施工企業(yè)開(kāi)發(fā)票給業(yè)主，就意味著施工企業(yè)要墊錢(qián)交稅，則將嚴(yán)重影響施工企業(yè)的現(xiàn)金流；如果施工企業(yè)不開(kāi)發(fā)票給業(yè)主，則施工企業(yè)將面臨因延期繳納增值稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。
（一）施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù)
根據(jù)
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：《
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間具體規(guī)定如下：
第一，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
第二，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（二）施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的結(jié)論
第一，建筑企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。
第二，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
第三，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方進(jìn)行工程結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)簽訂之日。但是，如果施工企業(yè)未收工程款，分兩種情況：一是如果工程結(jié)算書(shū)中或建筑承包合同中沒(méi)標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來(lái)收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)簽訂之日；如果工程結(jié)算書(shū)中標(biāo)明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來(lái)收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)或建筑承包合同標(biāo)明的未來(lái)收款的時(shí)間。
（三）發(fā)包方拖欠部分工程款延期繳納增值稅的合同簽訂技巧
基于以上稅收政策分析，為了將業(yè)主或發(fā)包方拖欠施工企業(yè)的部分工程結(jié)算款，實(shí)現(xiàn)延期申報(bào)繳納增值稅的目的，則施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，必須在工程結(jié)算書(shū)中或建筑承包合同中明確業(yè)主未來(lái)向施工企業(yè)支付拖欠工程結(jié)算款的時(shí)間。
[案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)拖欠施工企業(yè)部分工程進(jìn)度結(jié)算款的發(fā)票開(kāi)具及延期繳納增值稅的合同簽訂技巧]
（1）案情介紹
某房地企業(yè)與建筑總承包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，結(jié)算價(jià)為1000萬(wàn)元（含增值稅），房地產(chǎn)企業(yè)支付500萬(wàn)元（含增值稅）給施工企業(yè)，拖欠施工企業(yè)500萬(wàn)元（含增值稅）工程款：
請(qǐng)就問(wèn)施工企業(yè)給房地產(chǎn)公司開(kāi)具500萬(wàn)元（含增值稅）增值稅專用發(fā)票，還是開(kāi)具1000萬(wàn)元（含增值稅）增值稅專用發(fā)票？如果房地產(chǎn)企業(yè)拖欠施工企業(yè)500萬(wàn)元（含增值稅）工程款不開(kāi)增值稅專用發(fā)票，而等到房地產(chǎn)企業(yè)支付工程款時(shí)再開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)延期繳納增值稅的目的，應(yīng)如何簽訂合同才沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)？
（2）業(yè)主拖欠工程款延期繳納增值稅的合同簽訂技巧
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間具體規(guī)定如下：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。因此，本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)施工企業(yè)的工程計(jì)量審批單或工程進(jìn)度結(jié)算單中的拖欠500萬(wàn)元的工程款，必須在建筑合同中注明房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)支付拖欠500萬(wàn)元工程款的時(shí)間，否則，施工企業(yè)在房地產(chǎn)公司審批1000萬(wàn)元的工程計(jì)量單時(shí)，發(fā)生繳納房地產(chǎn)企業(yè)拖欠500萬(wàn)元工程款的增值稅納稅義務(wù)。
（3） 業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款的發(fā)票開(kāi)具
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，施工企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。因此，本案例中的施工企業(yè)收到房地產(chǎn)企業(yè)的500萬(wàn)元（含增值稅），必須向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具500萬(wàn)元（含增值稅）11%稅率的增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)拖欠施工企業(yè)的500萬(wàn)元（含增值稅）要不要向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票呢？要從兩方面的分析：
第一，如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅大于或等于1000÷（1 11%）×11%時(shí)，則，施工企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具1000萬(wàn)元（含增值稅）11%稅率的增值稅專用發(fā)票。
第二，如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅小于或等于500÷（1 11%）×11%時(shí)，則，施工企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具500萬(wàn)元（含增值稅）11%稅率的增值稅專用發(fā)票。
（4）業(yè)主拖欠工程款延期繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理
當(dāng)500萬(wàn)元沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)：
借：銀行存款 500萬(wàn)
應(yīng)收賬款 500萬(wàn)
貸：工程結(jié)算 1000÷（1 11%）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 500 ÷（1 11%）×11%萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)稅） 500 ÷（1 11%） ×11%萬(wàn)
當(dāng)收到500萬(wàn)元，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)間時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)稅） 500 ÷（1 11%） ×11%萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 500 ÷（1 11%） ×11%萬(wàn)
|
|
|
|
|
|
